中石化稅收籌劃問題及發展對策

史奇玉 姬建磊

四川大學商學院

一、選題背景與意義

1992年，《稅收與企業戰略》一書中率先提出了有效的稅務籌劃這一概念，作者認為過往的稅收籌劃簡單的以最終稅負最小化為目標，在實際上忽略了交易的成本，并指出，科學有效的稅收籌劃應當從與交易相關的各各方面的利益出發，全盤規劃，要充分的考慮到顯性稅收與隱性稅收，以及稅收成本與非稅收成本等因素，同時還需要具體分析稅收對企業具有哪些戰略性的影響。在現階段，由于西方發達國家具有先對完善的稅收制度，以及較為開放的市場，從而使得稅收杠桿在其中的調節作用得以增強。

在我國，稅收籌劃起步比較晚，相關制度體系不夠完善，從而也使得稅收籌劃在當下的運用中受到諸多限制。許多企業對稅收籌劃的認識不足，觀念陳舊，意識淡薄，沒有真正的理解了稅收籌劃的含義。稅收籌劃是在法律法規允許的范圍內建立的，這需要特殊的高素質人才與知識，然而，目前許多企業沒有這個條件，因此只能通過一些代理機構來代為處理相關事務，但這種機構的發展起步也較晚，日常所處理的事務都較為大眾化，大多涉及不到稅收籌劃這一概念。近幾年來，我國就稅收制度也進行了一系列重大的改革調整，在2009年1月《特別納稅調整實施辦法(試行)》出臺,其中提出了要嘗試著對稅收籌劃進行科學合理的規劃，并加強引導企業向合理的稅收籌劃的方向邁進。2016年3月,財政部、國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，規定建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人由繳納營業稅改為繳納增值稅。

近年來，隨著全球能源危機的加劇，我國石油企業可持續發展的壓力和阻力不斷增大。對石油企業而言，稅收上的開支是其成本中必不可少的重要組成之一，通過對這部分開支進行合理的稅收籌劃，將有效地降低石油企業的成本，同時，其效益、財務管理水平、市場競爭力等都將隨之提升。因此，對石油企業納稅籌劃有關問題進行深入研究，在使得石油企業能夠實施科學有效的納稅籌劃就顯得尤為必要。

二、稅收籌劃概述

稅收籌劃最早起源于英國，在西方發達國家已經有很長的一段發展史，在諸多西方的相關典著中，均對稅收籌劃這一概念有深入的研究，總體而言，即“在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。”

稅收籌劃的核心是在稅法允許的范圍內節稅是合理的，實現稅收成本最低、涉稅風險最小、時間成本和經濟利益最大化，這也是稅收籌劃活動迅速發展、普及的根本原因所在。總之，稅收籌劃是在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點，成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實現。產生稅收籌劃的因素主要表現在兩個方面。一方面是普遍存在的納稅人需要盡可能增加自身經濟利益的主觀因素；另一方面是稅收政策法規存在的取向差異和利益差異的客觀因素。

三、中石化稅收籌劃現狀分析

一直以來，中石化在為國家作出巨大稅收貢獻的同時，稅收負擔也越來越重，特別是近年來油氣生產成本不斷提升，石油類企業的稅收籌劃需求也越來越強烈。中石化經營范圍廣，涉及稅種數量較多，稅款數額較大，其涉及的大稅種有增值稅、企業所得稅、資源稅等，小稅種包括城鎮土地使用稅，礦區使用費等，有廣闊的稅收籌劃空間。

中石化選擇雇傭或聘請專門稅務專家成立專門稅收籌劃部門，基本能夠做到依法納稅和合理節稅。同稅務機關在納稅發生爭議時，可以參照稅務的法律、法規來保護企業的合法權益，在一定程度上稅務機關可以限制在執法行為中的濫用。但中石化等石油類企業稅收籌劃時間的發展卻是緩慢的，未對稅收籌劃實施動態管理，企業在投融資方式、區域選擇及分、子公司設立等方面都缺乏稅收籌劃考慮，部分籌劃存在較大的涉稅風險，致使我國石油企業無法實施高水平的稅收籌劃，進而在國際市場的競爭中失去競爭優勢。

四、中石化稅收籌劃中存在的問題

（一）對稅收籌劃的認識不足

中石化在思想觀念上的過去十幾年中還存在一些誤區，企業管理者認為工資按時足額納稅是企業應盡的責任，這是對稅收籌劃的含義沒有真正的理解的表現，把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅行為。在企業的工作人員中有一部分不知道如何進行稅收籌劃，即使有一小部分財務人員和管理人員知道的，對稅收籌劃的理解也還只停留在表面上。隨著企業稅收籌劃實踐的發展，財務人員應開始意識到納稅是每個企業的責任，是應該做的，同時，納稅人通過稅收籌劃獲得節稅的可能，稅收籌劃更是納稅人的一項權利。

（二）稅收籌劃組織機構設置不合理

中國石化主要負責的稅收工作由集團總部、金融部門的組織模式主要適用于結構簡單、集中規劃、集中實力的企業。但這種結構直接向石油企業各下屬分支機構和子公司的稅收籌劃是冷漠的，整個企業的稅務籌劃工作很難開展。以特殊的稅收規劃部，財務部補充的組織結構，協調集團內部稅務規劃，服從和服務于集團的戰略利益，更適合這樣的中國石化石油公司。