會計師事務所管理體制及其模式分析

● 童文光

一、引言

會計師事務所是具備會計專業知識的人才集聚的企業，其所涉及的業務范圍涵蓋了會計、審計、財務、稅務等多個領域，長久以來，會計師事務所作為提供專業服務的第三方服務機構，為各領域的企事業單位出具專業的報告，因而具有較強的專業性和公信力，在我國會計師事務所一般有兩種組織形式，即合伙制與有限責任公司。為了更好地適應我國市場經濟的發展需求，近年來我國逐漸加強了對會計師事務所的管理，對會計師事務所的管理模式也從政府性的監管模式管理轉變為混合型的管理模式，不過目前的管理體制依然存在著一定的不足，需要不斷進行改進，進一步深化改革，堅持創新，以促進會計師事務所的優化與發展，提高執業的效率和審計服務的質量。

二、會計師事務所的管理體制所存在的問題

（一）內部的管理不完善

從會計師事務所的管理體制上來說，內部的管理是其運營發展的重要保障，但目前大多數事務所的內部管理并不完善，首先內部管理的思想存在著滯后性，絕大部分的會計師事務所都將拓展業務作為工作的重點，把精力都放在了業務的拓展上，對于事務所內部的制度建設、財務管理、內部控制等方面的管理上不夠重視，這樣就會給事務所的發展帶來潛在的漏洞和風險，影響會計師事務所的進一步發展壯大；其次，會計師事務所內部缺少制度化的管理，在事物所的發展起步階段可能不會有大的影響，但是隨著事物所規模的不斷擴大，就會

對業務開展的效率產生影響，不利于事務所的發展；最后，許多會計師事務所都沒有進行合伙制的改革，在現行的有限責任制之下，只承擔有限的責任，風險和收益存在著不對等，因而會更關注業務的收入，又加上內部管理體制的不健全，一旦遇到風險，會對會計師事務所的生存帶來威脅。

（二）監管力量不足，影響社會公信力

會計師事務所不能夠嚴格依法地進行客觀、公平的審計工作，就會成為被審計單位違規操作的幫兇，為了避免這種情況的出現，需要加強對行業的監督與管理，讓事務所依法依規開展業務。當前對于會計師事務所的監管還存在一些不足，首先，有關的法律法規不夠健全，原有的規定已不能適應市場的發展和時代的進步，有諸多不適用的情況；其次，會計師事務所內部的監督管理不到位，相關的行業規則和職業標準沒有得到真正的貫徹落實，沒有明確的引導和懲罰機制；最后，相關法規的不健全及執行的不到位，又加上會計師事務所違規的成本比較低，因而行業中存在著諸多的亂象，影響著行業的社會公信力。

（三）業務的布局不夠合理，發展不平衡

我國的會計師事務所行業得到了較大的發展，所取得的成績有目共睹，但是從深層次去分析，依然存在業務的布局不合理，發展失衡的問題。一方面，在會計師事務所發展中，傳統的審計業務仍然是主導，對于非審計業務的開拓上較少，分析其業務收入的結構發現，包括報表審計在內的傳統的審計業務收入占有很大的比例。會計師事務所對企業的風險管理、內部的控制管理、人力資源的開發等非審計活咨詢業務涉及較少，尤其是在中小型的事務所里，這種情況更為明顯，那些對非審計業務有一定需求的企事業單位，往往會選擇規模較大或知名度較高的大型會計師事務所進行合作，因而在非審計業務的拓展上也是面臨著困難；另一方面，會計師事務所的發展也不平衡，在非審計業務中沒有構建一個全方位、多元化的布局，又加上有審計業務的穩定收入來源，對非審計業務的市場開拓重視程度不夠，無法形成品牌的優勢，中小型的會計師事務所就難以與大型的會計師事務所進行抗衡。

三、新形勢下完善會計師事務所管理體制的相關建議

（一）加強內部管理，完善相關制度

對于會計師事務所來說，內部的管理體制是其生存和發展的重要保障，直接關系看能否正常的運轉，完善的內部管理體制有利于會計師事務所獲得長遠的發展，因此，要從思想層面加以重視，并通過制度來實現內部管理的科學化與常態化。首先，要建立人力資源層面的管理制度，人才是會計師事務所的核心與根本，因而從人才的招聘、管理、培訓等都要有相應的制度進行管理，以防止人才的流失；其次，要健全事務所內部的各項管理制度，從業務的拓展到業務的實施，再到質量的控制，都要有相關的制度及流程進行規苑，從而提高開展業務的效率，防范在業務發展中的一些風險；最后，要健全會計師事務所的財務管理制度，加強對財務的監督，規避在財務管理中的潛在風險，同時加快事務所的所有制改革，從有限責任制轉變為特殊普通合伙制，化解可能出現的連帶責任風險，實現含伙人之間的風險共擔，總之，應實現業務的拓展與內部管理體制的相互促進、共同發展。

（二）實行聯動式監管，提升公信力

加強對會計師事務所行業的監管，要從本行業、企業、社會、政府四個維度進行聯合的監管，營造良好的行業環境。第一，從行業層面看，對于行業的守則與標準，要有嚴格的執行要求，充分發揮其規范作用，在行業內構建統一的監督體系，調動從業人員的專業自覺性，形成良性的競爭環境，同時加強行業內的互相監督。第二，從企業自身的層面上看，會計師事務所要積極參與到行業的監管系統中，構建內部的監管機制，引導和規范從業人員的日常工作，肅清事務所內部所存在的不良現象。第三，從社會的層面看，要充分發揮社會大眾對會計師事務所的監督，尤其是重視媒體的監督作用。第四，從政府層面看，要發揮其主導作用，對會計師事務所相關的行業法規進行完善，并加強在執法中的監管，確保法律法規能夠得到真正的落實，同時對監管不力的追究相應的責任。通過加強多維度的監管，對會計師事務所的工作進行規范，也能夠有效提升其社會的公信力，促進整個行業的發展進步。

（三）積極拓展各項業務，形成合理的布局

對會計師事務所的審計業務在現有的規模上進行拓寬，審計業務仍將是會計師事務所生存與發展的基石，承擔著事務所穩定持續發展的重任，因此，首先應在繼續保持現有的審計業務同時，提升其質量與層次，在維護傳統的財務報表審計、驗資審計及出具審計報告等的業務基礎上，去探索新的審計業務及市場領域，并將合作方延伸至非營利組織及政府機關等。其次，要下大力氣拓展非審計業務，以形成合理的布局，結合自身的發展實際，對業務布局進行相應的優化，大型的會計師事務所發展比較成熟，應積極與大型企業發展長期的合作關系，為他們提供咨詢、人力等非審計業務的服務，同時積極開拓國外市場，建立自己的品牌；對于中小型的會計師事務所而言，與大型企業的合作機會較少，可以將重點放在與中小型的合作上，中小企業已成為我國經濟新的增長點，具有發展的潛力，且其內部的管理存在諸多問題，中小型會計師事務所可以利用這種實際情況，為其提供財務顧問、法律咨詢等非審計業務服務，幫助其成長，同時也優化了中小型會計師事務所自身的業務布局。

四、結語

會計師事務所的管理體制是事務所開展各項業務的基礎與保障，在新的形勢下會計師事物所應根據內外部環境的變化及時調整管理體制與模式，擴大業務的范圍，通過有效的管理，應對各種問題和挑戰，促進會計師事務所的發展壯大，提升整體實力，做大做強。