區塊鏈視角下會計監督的優化

汪亞男

引言

會計監督作為會計的一項基本職能，是社會經濟發展到一定階段的產物，一直以來被視為是強化財政管理、整頓規范市場經濟秩序的重要手段，發揮著保障市場經濟秩序，維護國家財經法規的作用。然而隨著社會主義市場經濟的發展，經濟環境復雜化，資本的趨利性日益嚴峻，傳統的會計監督并不能有效地在多元化的經濟活動中有效發揮職能作用。財務造假、非法操縱證券賬戶、信息披露違規等不規范經濟行為層出不窮，嚴重影響我國經濟的發展與秩序，不利于企業的長期穩定發展。強化會計監督，提高會計信息質量也就顯得十分重要。區塊鏈技術本質上是去中心化的分布式數據庫，通過網絡中多個計算節點參與數據計算和記錄，并互相驗證其信息的有效性，具有去中心化、共識機制、高度透明、無須依賴信任等顯著特征，被看作是可以改變現有交易模式、優化會計工作的突破性變革技術，對會計工作的影響不容小覷。

因此，本文希望通過對我國當前會計監督存在的問題的剖析，以區塊鏈技術應用原理為切入點，研究區塊鏈技術對會計監督的影響，以期為優化會計監督提供借鑒。

一、相關文獻綜述

（一）關于會計監督的研究

會計監督理論研究者多是基于會計監督現狀，從完善會計法律法規、加強內外部控制、建立內外監督體系、提高財會人員綜合素質等方面，提出完善“國家會計監督、社會審計監督和內部審計”三位一體的會計監督體系的具體意見。如：汪為民等（2013年）針對會計監督力量薄弱、工作開展不平衡等現狀，提出嚴格程序規范檢查、加大考核力度等措施，提高會計監督檢查工作質量；易平良（2013）針對上市公司會計監督體系存在的主要問題提出“通過建立會計機構與內審機構并存的制度重構上市公司會計監督體系”的觀點；吳纓（2017）基于新常態下會計監督的問題，提出整合會計監督資源、提高會計執法者及監管者的綜合業務素質等解決對策。

（二）關于區塊鏈技術在會計領域應用的研究

目前，國內區塊鏈技術還不成熟，學者們主要針對探討區塊鏈技術對企業財務活動的影響。如：鐘瑋（2016）從區塊鏈的本質和特征出發，探討該技術對會計業務的重要價值和場景應用并提出展望；許金葉（2017）通過對比分析“互聯網+”下財務運作的問題，探究區塊鏈信息技術下企業財務運作的效果；楊霞（2018）提出采用區塊鏈技術，從效率成本與安全透明兩個維度優化企業財務活動。

綜上，現有研究的主要問題是：（1）偏重于采用理論研究法，很少有文獻把會計監督系統的構建與信息技術緊密聯系起來，做深入系統的研究；（2）很多文獻都涉及了財務共享、大數據、區塊鏈等的信息技術，但重點不在會計監督系統的優化而是對于會計業務、會計核算的影響和運用展望；（3）部分文獻針對區塊鏈信息技術對會計監督的影響研究，卻未分離出信息技術下會計監督的具體優化路徑，可能影響其結論建議的應用價值。

二、我國會計監督存在的問題分析

（一）內部會計監督存在的問題

1.內部會計監督環境建設不足。隨著我國經濟體制改革和經濟結構調整的不斷深入，諸多企業面臨轉型升級的“倒逼”壓力，企業高層往往會弱化或者忽視不會帶來直接利潤和價值的內部會計監督，編制虛假財務報表、報送不同財務報告等解決企業資金面緊張、融資困難等問題。上市公司普遍存在“重經營輕管理”等問題，一味追求企業利潤最大化，企業內部會計監督環境建設不足。

2.內部會計監督工作執行不規范。會計人員的綜合素質也很大程度上使得會計監督流于形式。會計人員個人職業素質低、應有的專業能力不足，無法對管理監督手段和方法進行完善和改進，就很難對企業財務信息做出準確判斷，揭露企業真實信息。另外，我國企業內部監督會計人員的“雙重”身份本身也會使得內部會計監督的結果大打折扣。

3.內部會計監督約束機制不完善。我國大多數企業內部會計并未建立內部牽制機制、授權審批制度、內部審計制度等內部會計監督制度。有的是專為應對會計監督部門的檢查，做表面功夫，制度與執行仍是“兩張皮”。會計人員實際監督和管理企業的過程得不到制度支持，不能進行深入的執行，內部會計監督沒有得到貫徹和執行，發揮不了存在的價值。

（二）外部會計監督存在的問題

1.外部監督環境異化。當前信息不對稱及市場制度的不完善，使得外部投資者擁有的企業內部信息少，信息獲取途徑單一，缺乏有效性。于是很多投資者紛紛給自己的投資“買保險”，根據第三方審計報告做決策，特別是隨著經濟業務的日益復雜化、股市不穩定情況惡化，投資者對審計意見的依賴程度更大。而企業內部抓住市場的這一趨勢，往往隱瞞真實情況，利用各種手段編造虛假財務信息，給傳統外部監督思維造成巨大挑戰。

2.外部監督機制不健全。目前我國政府監督存在監督對象分散和監督力量有限的矛盾，稅務、審計、財政等社會監管部門存在交叉監督問題，完善的會計監督體系并未建成。同時各部門對企業的監督標準、力度不一問題，部門間出現沖突及相互推卸責任等情況，會計監督未能落實。

3.外部監督效率較低。目前外部監督一般采用的是對企業的經營活動進行事后監督、人工檢查會計憑證、會計賬簿等傳統手段，程序相對簡單，監督資源共享不足，監督無法得到有力保障，且涉及數據整理等耗時久、波及面廣、成本高的工作，往往對監督主體要求高，搜集證據難度大，披露的監督結果可靠性不強。

三、區塊鏈在會計監督中的應用

（一）區塊鏈技術在會計監督中的作用

1.追蹤會計監督信息。區塊鏈具有高冗余儲存的特點，能以電子檔形式管理、儲存、歷史數據，切實提高會計數據的安全性和保密性，在時間軸上對歷史的連續追溯和向未來的無限延伸（鐘瑋，賈英姿；2016）。相關人員開展會計監督工作可以直接從區塊鏈獲得準確的數據源，信息分析和監督視角可以不再只基于單期，能達到全面診斷和監督整體經濟情況的效果。

2.進行實時會計監督。對于經濟活動的控制和監督應與其各個發生環節同步，單靠事后糾正，可能會帶來重大的損失。利用區塊鏈去中心式的分布式儲存結構，更加強調事中實時同步落實會計監督，改善事后會計監督的滯后性現狀。相關會計監督人員在網絡環境下實時獲取企業財務數據信息，做到在企業經濟活動發生的同時進行會計監督，及時對相關信息展開相關追蹤調查，落實對企業經營活動一舉一動的監管。

3.智能審計。傳統的復式記賬法是兩個方向的記錄，而區塊鏈技術下的超級賬本實際上是多個方向的記錄。并且發生更新或錄入數據時，區塊鏈的處理是自動進行的。每筆記錄在開始就有經過了每個參與節點的確認，任何一個節點上的虛假財務信息都將被其他節點識別和排斥，財務信息將被賦予信用價值，實現智能審計。

（二）區塊鏈技術在會計監督中的應用價值

1.改善會計監督環境。區塊鏈技術下，每一項財務業務運作都是基于區塊鏈網絡，網絡上每一個設備或者節點均可獲得賬簿副本，通過密鑰或簽名獲得控制賬簿的訪問權，賬簿的實時改動被全網監控，能反映到副本不被篡改，保證公司經濟活動的全貌，使企業趨利性行為對會計監督工作的阻礙難以實施，會計監督環境能得到改善。

2.降低會計監督成本。傳統會計監督主要是會計人員通過對原始憑證等進行質量審核，對經濟業務內容監督控制。會計監督工作的開展往往成本高、耗時久、效率低，違背成本效益原則。而區塊鏈本身就是一個“總賬本”，任何企業財務業務都會在“總賬本”上得到記錄，輸入的每條記錄都會實時發布一個時間戳，具有可審計性、可搜索性與可驗證性，能有效降低獲取相關信息的成本，提高會計監督工作的效率。

3.提高會計監督質量。區塊鏈的分布式記賬技術能夠完整地追蹤任何一條歷史數據，其天然的不可篡改性、自治性等特點，能有效地改善傳統集中式記賬依賴于記賬人員的熟練程度和責任心的問題，還能降低傳統會計監督人工獲取數據過程中數據丟失、缺失以及數據錯誤的風險，提高會計監督質量。

四、區塊鏈技術下優化會計監督的策略

（一）構建新型數據庫，提高會計監督的獨立性

利用區塊鏈技術“區塊+鏈”的模式，構建新型有效的數據庫，實現在網絡參與者之間直接進行數據信息交換，中間不再通過中心機構的轉換，由全網結點共同實施會計監督。更加注重弱化企業內部管理層的控制作用，分散相關會計責任，規范企業行為。力求會計監督過程中利用好區塊鏈搭建的綜合信息數據平臺實現資源共享，滿足多樣化的會計監督工作需求，使會計監督精準化，提高獨立性。

（二）建立防范機制，增強會計監督防范職能

如前文所述，財務造假的手法和套路隱蔽性更強，被發現后造成的不利影響更加嚴重。這種情況下就不能單靠區塊鏈的時間戳來防范篡改和偽造的區塊鏈財務數據庫的行為，需要結合智能合約和分布式系統，利用區塊鏈技術建立實時有效的防范機制，落實對企業會計信息的立體化分析，及時報告異常，事前事后防范風險。

（三）加快“智能化”轉型，重構會計監督機制

“智能化”已成為一種必然趨勢，利用區塊鏈技術研發“智能化”會計監督體系，改善目前內外部監督機制不完善的現狀，使原進行會計監督的相關人員將更多精力投入到富有挑戰的財務工作中，實現由“反映”到“參與”企業經營活動，是會計監督工作的一個重要的戰略轉折。

結論

通過研究分析不難發現區塊鏈技術順應大數據時代信息化的發展契機，能優化會計監督的路徑，幫助解決會計監督目前仍然存在的問題，對會計監督工作產生深刻的影響，必將成為會計監督的新途徑，提高整體會計監督水平。