以歷史、創新、未來的視角認識我國會計

李志芳

會計是一種確認、計量、記錄經濟事項的技術，以真實反映會計主體的經營成果和財務狀況。會計的產生發展是伴隨著人類社會經濟活動的產生而產生，發展而發展。經濟的發展，推動了會計的發展，而會計的發展，又反過來促進經濟的發展。

一、以歷史的視角認識我國會計

（一）會計思想萌芽階段

古代中國的“結繩記事”，既是文字的起源，也是會計記錄的萌芽。根據當前擁有的史料分析，中國古代會計源于殷商時期，20世紀初，在河南省安陽市小屯出土了大量的甲骨文。史學界對這些甲骨文的研究成果表明，殷商武丁時期的甲骨文已用較固定的字符如“用”、“取”“出”等作為記賬符號進行原始會計記錄。

“會計”一詞最早出現于西周，其含義為“零星算之為計，總合算之為會”。西周王朝建立了較為嚴格的會計機構，總管王朝財權的官員“大宰”、總管王朝計政的官員“司會”。《周禮·天官》一書中記載“會計，以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成。”可見，在西周時，已形成“月計歲會”的會計核算形式，并形成了相應的月度和年度會計報表制度。在長達兩千多年的中國封建社會里，儒家思想一直對中國文化發生著廣泛而深刻的影響，其創始人孔子提出了“會計當而已矣”的會計思想，表明“恰當收支，清楚記錄”的會計規范，也就是要求會計確認、計量、記錄、報告要真實、準確。

（二）“四柱結算法”——收付記賬法理論基礎

隨著唐宋經濟繁榮興盛，會計也有了質的飛躍。唐宋時期出現的“四柱結算法”和“四柱清冊”是在會計方法方面的重大貢獻。所謂“四柱”是舊管、新收、開除、實在，“四柱”之間的會計方程式為“舊管+新收=開除+實在”，相當于現代會計核算中的會計方程式“期初結存+本期收入=本期支出+期末結存”。“四柱結算法”的創建和運用，為我國古代會計收、付記賬法奠定了理論基礎，它集中歸結了中式會計的基本原理，是中式會計方法體系的核心與精髓。

（三）“龍門賬”——復式記賬方法的雛形

隨著手工業、商業及金融業的發達和資本主義經濟關系的萌芽，我國山西商人在明末清初設計了“龍門賬”。“龍門賬”將會計科目劃分為“進”、“繳”、“存”、“該”四大類，其中“進”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指全部資產，“該”指全部負債。“進”、“繳”、“存”、“該”之間的關系可以表示為“進-繳=存-該”，相當于現代會計中的“收入-費用=資產及債權-負債及業主投資”。在會計期末，可以通過“進”與“繳”的差額確定盈虧；同時，可以通過“存”與“該”的差額確定業主權益的變動。二者確定的數額應該相等，這種雙軌計算盈虧并查驗賬戶平衡關系的方法，稱為“合龍門”。“龍門賬”是一種我國最早出現的復式記賬方法。

（四）中國會計與國際慣例接軌

新中國成立后，我國建立健全了會計法規、會計制度，尤其是1985年頒布《中華人民共和國會計法》及1992年、1999年對該法規的兩次修訂；1992-1993年，財政部頒布的《企業會計準則》、《企業財務通則》以及分行業的財務會計制度；2006年財政部發布的新企業會計準則體系（包括1項基本準則和38項具體準則）；2014年，財政部對《企業會計準則》的修訂等。以上方面法規、制度的建立健全，不僅為我國會計工作提供了基本法律依據，而且會計模式也由計劃經濟體制下的會計模式轉變為市場經濟體制下的會計模式，采用了國際通行的會計報表體系，實現中國會計與國際慣例的趨同。

從上述會計發展的歷史進程可以看出：會計是經濟管理的重要組成部分，我國會計的發展經歷了一個從簡單到復雜，從低級到高級，從不完善到完善的發展過程。

二、以創新的視角認識我國會計

（一）會計定義的創新

由于會計是一門隨著社會經濟環境的變化而發展的動態學科，它的內涵和外外延十分豐富，因此，人們根據各自研究的角度不同，呈現出以下幾種不同觀點，主要有：（1）工具論。它認為會計是經濟管理的工具，在不同的經濟制度下會有不同的會計。（2）技術論。它認為會計是以貨幣形式記錄、分類和匯總經濟業務并說明其結果的技術。（3）藝術論。它認為會計是以貨幣形式，對具有或至少部分具有財務特征的交易事項予以記錄、分類和匯總并解釋由此產生的結果的一門藝術。（4）信息系統論。它認為會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。（5）管理活動論。它認為會計是一個以貨幣計量為主要形式，采用專門方法，對經濟活動進行核算和監督的一種管理活動。

（二）會計學科體系的創新

我國傳統會計學科體系是建國初期形成的，與當時的高密集的計劃經濟體制相適應，本學科體系最集中的表現是分部門、分行業、分所有制設科。隨著社會主義市場經濟的發展和世界經濟一體化的高度融合，我國逐步形成市場經濟下的新會計模式。與此相適應，也必須突破分部門、分行業、分所有制設科的傳統做法，建立一個適應新的市場經濟環境下的會計模式，并貼近國際慣例的會計學科體系。經過多年的改革探索，我國目前初步形成的新會計學科體系包括五個部分：基礎部分、應用部分（微觀會計）、發展部分（宏觀會計）、理論部分、密切相關學科。其中：基礎部分是基礎會計；應用部分包括財務會計、管理會計、成本會計、稅務會計、特種會計、總預算會計、行政單位會計、事業單位會計等；發展部分包括社會會計、社會責任會計、環境會計、人力資源會計、國際會計等；理論部分包括會計理論、會計史等；密切相關學科包括審計、財務管理、會計電算化等。

（三）會計職能的創新

會計職能是指會計工作具有的客觀功能。馬克思在《資本論》中曾指出“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程控制和觀念總結的簿記就越是重要。”這里所說的“對過程控制和觀念總結的簿記”，就是會計。從上面馬克思的論述中我們不難看出會計具有兩個基本職能，核算和監督。近年來，由于經濟發展和管理理論的完善，會計的傳統職能有所擴展，新的職能不斷出現，各種職能的重要性也在不斷更替。會計學界比較有代表性的觀點是“會計六職能論”，即會計除具有傳統的核算和監督的職能外，還有預測、決策、控制和分析職能。

（四）會計目標的創新

會計目標是指通過會計實踐活動所期望達到的結果，包括兩個方面的內容：即為哪些人提供會計信息，以及提供什么樣的信息。前者涉及到會計的具體目標，后者涉及到會計信息質量。隨著會計信息需求主體的多元化，針對不同的會計信息使用者，會計目標也不盡相同，企業不僅需要提供反映財務狀況和經營成果信息，滿足企事業預測、決策的需要，同時，還要重視社會責任目標，兼顧受托責任的信息。

（五）會計職業領域的創新

會計產生和發展的歷史告訴我們，人類為了管理其有限的資源，運用了一系列的專門方法對經濟活動進行管理，而隨著社會經濟的發展，會計職業領域也在不斷擴大，目前，會計職業領域主要有從事會計工作、監督會計工作、會計管理工作、會計教育工作、會計研究工作等。

（六）會計信息處理的創新

隨著計算機信息技術的普及，會計信息化已經成為會計發展的必然趨勢，目前電算化會計信息系統已基本取代傳統手工會計信息系統。電算化會計信息系統是集會計核算、會計管理、會計決策支持于一體的信息系統，該系統的應用，實現了企業的基礎數據共享，達到物流、資金流、信息流和業務流的統一，具有高度的信息綜合利用的能力。

三、以未來的視角認識我國會計

國家“一帶一路”發展戰略的實施推動了經濟全球化的發展；供給側結構性改革，為深化體制改革、經濟結構發展指明了方向；“新常態”要求企業把轉方式、調結構放到更加重要的位置，突出創新驅動。“一帶一路”、供給側結構性改革、經濟“新常態”也必將要求我國會計在發展創新的基礎上，加強綠色發展、特色發展、協同發展，為企業預測、決策、分析提供重要信息，從而提升企業核心競爭力。

（一）綠色發展

隨著社會各界對生態環境的日益關注，生態環境問題已經成為我國乃至世界發展的重要課題。我國會計的綠色發展要求將環境問題與會計理論結合起來研究，努力探索具有中國特色的綠色會計理論與方法，科學、準確地確認、計量、記錄、報告綠色會計要素，有利于企業做出更加科學有效的預測和決策。

（二）特色發展

“一帶一路”的戰略布局促使我國會計國際化趨勢更加明顯，“一帶一路”沿線國家乃至世界各國會計研究與交流更加頻繁，會計理論與實務的融通更加廣泛，國際會計準則委員會的成立以及一系列公告的發布，使我國會計國際化特點日益突出。因此，要求我國會計準則、會計制度等在體現中國特色的根本前提下，盡可能與國際慣例接軌，使會計處理更加科學，會計信息更加規范。

（三）協同發展

我國會計的協同發展要求切實做到理論聯系實際，尋求會計學術研究和會計實務的有效結合，讓會計學術研究服務于我國會計改革，指導會計實務的發展。協同發展要求會計界改變重財務會計、輕管理會計的局面，使管理會計助力企業轉型升級。協調發展要求會計界優化人才結構，改變低端會計人才供過于求、高端會計人才供不應求的局面，培養更多的會計領軍人才。同時，協調發展提倡會計與稅務、會計與金融、會計與信息技術的融合發展。