探析應付賬款的管理狀況

張競心

一、應付賬款管理的研究意義

在日益激烈的市場競爭環境下，加強應付賬款管理工作，對于企業發展具有重要意義。首先它可以減緩企業資金緊張的壓力，當企業在購買物資或接受勞務支付賬款不足額或不及時時，通過賒銷的方式，先獲得所需物資或接受勞務，對其他企業的資金進行暫時性的免費占用，可以緩解企業資金的流轉壓力，有利于改善與供應商等企業的合作關系，也有利于加強企業對自身的內部控制，減少人為因素而引起的不必要的支出。但是應付賬款作為一項負債，是需要進行償還的。如果償還不及時，不僅會產生額外的利息，還將對企業的聲譽和信用產生嚴重影響。

二、應付賬款管理概述

（一）應付賬款的概念

應付賬款，是指企業因購買物資或接受勞務等經營活動而應支付給供貨商的款項，是收款單位允許購貨企業在購貨之后的一定期限內支付貸款的一種形式，對于應付企業來說，是一種資產流出。從本質上看，它是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上的不一致而發生的負債。

（二）應付賬款的確認

對于應付賬款入賬時間的確定，一般應以所購物資的所有權完全轉移或勞務已經接受為標志，而貨款未支付的情況下形成應付賬款。

在實際工作中，其入賬時間的確定需按照具體情況進行處理：（1）物資和發票同時收到時，企業應在所購物資驗收無誤入庫后，才能按照發票進行登記入賬。其目的是確認所購物資與訂立合同的條件相吻合，避免發現問題再進行調賬的行為發生；（2）物資和發票未同時收到時，將分為兩種情況：一種是發票先到，物資后到。此時，應根據所購物資發票賬單記入應付賬款，而不按照應付債務估計入賬。二是物資先到，發票后到。由于發票是應付賬款登記入賬的依據，沒有發票，就無法進行登記入賬這一工作。但在這一過程中，這項負債已經成立，應將其作為做一項負債來反映。企業應當采用暫估入賬的方法，在月末將所購物資與應付賬款估計入賬，待下月初再用紅字沖回。

（三）應付賬款管理的成因

首先，市場的競爭環境促進了應付賬款的產生?，F代企業處于日益激烈的市場競爭環境下，為了獲取更多的經濟利益，企業需要擴大生產與經營規模，占據更多的市場份額。但由于企業在生產銷售的過程中已經投入了大量的資金，沒有足夠的資金進行擴大再生產，購買擴產所需的物資，資金支付能力不足，于是，便會采取賒銷的方式來進行生產經營活動，從而導致了應付賬款的產生。

其次，企業的自發原因加速了應付賬款的產生。企業在購買物資或接受勞務時，由于貨物流轉與單據流轉不能完全同步進行，接受勞務與支付貨款會產生時間差，時間差越長，自發原因形成的應付賬款越多。

再者，人為因素推動了應付賬款的產生。企業進行掛賬采購，這一舉措會形成應付賬款，但是減輕了企業的資金壓力。掛賬采購會使得采購人員可能將自身利益擺在首位，接受別人的好處或者回扣，大量采購物資，從而造成不必要的浪費，產生庫存積壓，增加了應付賬款。同時，有些采購人員事先未對企業生產所需物資進行了解，目的性不明確而進行盲目購買，也會增加不必要的應付賬款。

三、應付賬款管理存在的風險

（一）企業缺乏完善的內部控制制度

缺乏完善的內部控制制度，是企業應付賬款得以增長的重要因素。內控制度不完善，便會讓企業內部的不法人員有機可乘，有些會計人員會利用職務之便侵吞企業的現金折扣、貨款等，管理工作效率低下，對企業利益造成重大損失。

（二）存在信譽風險

信譽風險主要由支付不及時和不定期對賬造成。其中，由支付不及時所引發的風險是現階段我國企業應付賬款產生的主要風險之一。應付賬款屬于流動負債，原則上是一年之內就應償還的款項，在現實生活中需要2—3個月進行償還。但由于企業對應付賬款管理的不重視，經常找尋各種理由來拖延還款時間，比如資金緊缺、負責人不在、與下次一并償還等。還款時間拖延至還款期后可以使企業避免自身的法律責任，還可能因為債權企業破產或債權人死亡而成功躲避應付賬款的償還，獲得額外的經濟利益。故意拖欠嚴重影響企業與供應商之間正常交易往來，降低了自身信譽，在網絡信息時代，更會影響企業與其他合作商之間的關系，企業缺乏充足的發展空間，進而影響了企業的發展。

（三）不能充分發揮管理職能

第一，虛增應付賬款。我國對企業的納稅管理程度較大，稅額較高，有些企業為了少繳稅，偽造購貨發票，虛增應付賬款，用虛增的進項稅額來抵扣更多的銷項稅額，從而達到偷稅漏稅的不法目的。

第二，手續不齊全。在應付賬款的管理中，很多企業的手續并不規范，使得企業財務管理職能得不到充分的發揮，壞賬頻發。企業只注重業務部門的營銷和最后取得的業績，卻忽視了財務部門的管理，使得企業遭受巨額損失。

（四）賬務處理失真

企業應付賬款必須嚴格按照發票賬單進行登記入賬。但在實際工作中，由于各種原因，會使得賬實不符的情況發生。一是金額不符，二是時間不符，依據這樣的發票登記入賬，會導致應付賬款的金額不準確，造成會計信息失真。同時，在賬戶清理核查工作中，財務人員工作的不到位導致未對已作壞賬或不需支付的應付款項進行及時處理，為違法活動提供機會，出現貪污現象，造成不必要的經濟損失。

四、應付賬款管理的對策分析

（一）完善制度，增強內部控制

第一，完善應付賬款的核對制度。應付賬款發生時，采購人員必須提供所有相關憑證，會計人員仔細核對金額、時間等是否與實際發生情況相符，所有項目檢查無誤后嚴格按照憑證登記入賬。同時，要采取復核制度。對于已經登記入賬的項目進行定期再審核，將相關明細款項與供應商進行核對，如有出入，馬上處理。月末或者年末將企業應付賬款明細以紙質版的形式寄到相關企業，對方企業核實無誤后由負責人進行簽字確認。應付賬款結清后，相關負責人員進行簽字，并發函至對方企業進行確認。

第二，建立責任追究制度。針對應付賬款管理的每一個環節，劃分相關負責人的工作，確定相關責任歸屬。一旦出現違規行為，由相關人員承擔相應的責任，加強員工的自我約束與自我監督，并對違反規定者予以相應處罰。

第三，開展應付賬款的內部審計。企業內部應設立審計機構，以達到監督的管理目的。對應付賬款進行定期和抽查兩種方式進行內部審計，對未付和已付的應付賬款進行審計。審計機構應保證其權威性、可靠性、獨立性。

（二）加強建設，充分發揮管理職能

建立有效的績效管理系統，提升企業的信息化管理水平，有利于企業充分發揮其管理職能，更有利于企業的未來發展。

在激烈的市場競爭環境下，為了確保自己不被市場淘汰，個人在企業更應努力工作。在企業經營遭遇困境時，必須及時淘汰績效不佳的員工，確保企業的平穩過渡。有效的績效管理系統可以公平公正地對員工進行評價，幫助企業作出裁決，幫助管理者更加客觀、有效地識別優秀人才。

實行信息化管理，是企業管理的重要措施。企業通過為內部各個部門提供信息化交流平臺，讓各個部門及時了解企業的發展運營狀況，做出合理的決策，將生產與經營能力提升至最佳水平，降低企業風險。

（三）提升信譽，加強誠信經營建設

企業在應付賬款的支付方面往往存在不及時的情況，將應付賬款一拖再拖，試圖躲避法律責任。這樣的行為對公司的信譽造成惡劣影響。不及時支付應付賬款，會使得企業與供應商的合作難以正常開展，供應商可能不再提供現金折扣或提高價款，甚至可能拒絕賒購這一形式，更為嚴重的是，企業遭受孤立，沒有供應商與之合作，無法獲取所需物資或勞務，生產經營活動無法正常開展，企業將面臨倒閉或是破產的窘境。因此，企業應樹立正確的經營意識，重視對應付賬款的管理，對應付賬款及時支付，努力提高自身信譽。

企業應設立信用管理部門，負責應付賬款的管理與監督工作。應選拔信譽高、業務能力強、富有責任心的人員專門負責應付賬款的管理工作，做到及時支付，不拖欠債務，不隨意、惡意占用其他企業的資產，提高企業信譽。

此外，還要建立配套的獎懲制度。對于信譽高、嚴格履行個人義務的人員給予嘉獎，對于誠信意識差、違反規章制度的人員進行懲戒，營造健康、良好的企業氛圍。

（四）提高企業人員素質

企業應付賬款管理出現問題，與公司內部職員脫離不了干系。為了避免應付賬款虛增、貪污現金折扣等行為的發生，應提高以會計人員為主的業務綜合教育、工作素質和道德素質，加強對他們的綜合培訓。在約束公司職員的同時，也應貫徹落實相關法律法規，落實單位負責人的會計責任，完善公司管理結構。加強對單位負責人的宣傳教育，提高單位負責人的職業道德水平，從根本上提高會計信息質量，有利于企業的長遠發展。