政府會計制度改革下事業單位財務管理合理化模式探討

趙彥婷

隨著新的政府會計制度在2019年1月1日的實施，意味著事業單位在財務管理中需從“收付實現制”轉換為“權責發生制”。這種轉變要求事業單位在財務管理中必須追求資金的使用效益，而在缺乏有效市場評價的情況下如何體現資金的效益原則，則構成了當前事業單位推動財務管理合理化變革的關鍵問題。筆者認為，事業單位作為向社會提供公益性專業技術服務的組織，盡管其不具備基于產品價格機制下的“產出/投入”評價模式，但在當前的“權責發生制”下，卻可以從：加強對專項資金的預算管理、加強對專用性資產的有效配置中，來體現“產出/投入”評價模式所追求的比值最大化原則。同時，事業單位在分類改革的進程中，建立合理化的財務管理模式仍是其中的要義。因此，政府會計制度改革將對事業單位體制改革起到導向作用。

一、事業單位財務管理存在的不足

這里分別從資金層面和實物層面，來概括出事業單位財務管理所存在的不足：

（一）專項預算管理所存在的不足

事業單位在提升自己的社會服務能力時，需要在科研、崗位能力建設等諸多方面下大力氣，進而這就對劃撥專項資金預算提出了要求。專項預算管理所存在的不足主要體現在立項之后的資金使用環節，由于事業單位專項建設周期較長，且無法引入有效的市場評價機制，便使得財務部門在預算資金管理上處于“出納”的地位，其難以對資金使用與專項建設成果開展綜合評估與考核。而且，專項建設所固有的專業性質，也弱化了財務人員的監管力度。

（二）專用資產管理所存在的不足

事業單位專項建設的重要工作便是購置專用性資產，如實驗設備、檢驗儀器等。根據經濟學原理可知，資本的原始形態是貨幣，那么專用資產管理所存在的不足便一方面來源于立項中的論證環節，另一方面則來源于購置后的使用環節。由于事業單位遵循政府采購原則，所以在專用資產的采購流程上并不存在大的問題。

二、彌補事業單位財務管理不足的著眼點

在政府會計制度改革下，彌補不足的著眼點可歸納如下：

（一）著眼于落實預算資金使用的主體責任

在探討事業單位財務管理的合理化問題時，需要植根于該組織在職能化架構的運轉之中。在事業單位普遍采取二級管理的常態下，首先需要著眼于落實主體責任。在全面預算管理的內在要求下，這里主體責任的“主體”不僅體現為各層級管理者，還涵蓋了參與專項資金使用的成員，即在全員范圍內根據事由落實主體責任。

（二）著眼于強化立項審批的內部治理結構

這里的內部治理結構具體為“內部技術治理結構”，其中“技術”不僅涉及財務管理技術，還涉及與專項建設、專用資產購置有關的技術。筆者感知到，以科室部門申請立項，由事業單位管理層集體決策的立項辦法，仍無法解決信息不對稱問題，即由專門知識所造成的信息壁壘。因此，針對專項預算管理和專用資產購置活動，需要優化財務管理團隊的構成結構。

（三）著眼于建立事前事中事后全過程管理

無論是對預算資金的使用，還是對預算資金“物化”后的專用資產的使用，都需要建立起全過程管理模式。對此，便涉及到多部門協作的需要了。

三、事業單位財務管理合理化模式構建

根據以上所述，事業單位財務管理合理化模式可從以下四個方面來構建：

（一）加強對新政府會計制度的學習

當前需要在事業單位內部營造出重視資金使用效益和成本控制的思想意識，所以應由財務部門牽頭在全員范圍內開展對新政府會計制度的學習活動。筆者建議，該學習活動可以放置在各科室的政治學習時間里，科室負責人應結合本科室的具體情況，引領科室成員理解政府會計制度改革的歷史意義，并在預算資金和專用資產使用上強化規矩意識。

（二）契約為載體落實各級主體責任

這里“契約”可具體化為“任務書”，即在任務書中需要明確資金使用與專項建設成果之間的關系，并根據滾動計劃法分解專項建設周期，財務部門按分解后的“小周期”對專項建設開展資金審計。任務書中的權責關系涉及到：專項建設負責人與上級領導之間、專項建設成員與專項建設負責人之間。在單位紀檢監察部門的牽頭下，分層落實主體責任。

（三）優化專家結構來確保立項質量

為了破除在專項建設審批、專用資產購置中所存在的信息不對稱現象，在立項階段則需通過優化專家結構來確保立項質量。筆者建議，在不涉及單位機密的情況下，可以邀請第三方機構的專家參與到對專項建設和專用資產購置的論證中。針對涉密的專項建設和專用資產采購活動，則可以通過建立答辯制度來確保立項質量。從而，保障專項資金的使用效益。

（四）形成多部門聯動的全過程管理

形成多部門聯動的全過程管理，主要針對專用資產的購置與使用。筆者發現，部分事業單位在專項建設中引進大量專用資產（造價不菲），但在日后的使用與配置上卻不盡如人意。由此，我們在把好立項關的同時，還需要建立可量化的資產使用效益評價指標，如“使用次數/周”、“專項建設的貢獻度”等。通過形成包括：財務部門、國資部門、紀委、專用資產使用部門在內的過部門聯動機制，便能在實物形態上獲得“產出/投入”比的滿意結果。

通過從四個方面所給出的財務管理合理化模式可知，在面對政府會計制度改革時需要在全員參與、全過程管理上下功夫。貫穿本文的中心思想便是，應建立起適應事業單位運行體制的“產出/投入”關系，其中的關鍵在于從物化形態拓展對“產出”的內涵界定，關于這一點應被納入到單位財務管理績效評價中來探討。

四、小結

隨著新的政府會計制度在今年1月1日正式執行，也意味著我國事業單位會計體制與國際接軌，在由“收付實現制”向“權責發生制”轉換之后，事業單位在財務管理中需要重視資金效益問題，在“產出/投入”關系下來理解資金效益的提升途徑，其需在預算資金管理和專用資產配置上實施合理化模式。同時，還需要在事業單位全員范圍內開展針對政府會計制度應用的學習活動。在事業單位科層組織架構下，應以落實主體責任為主線，以完善財務內控內部治理結構為基礎，形成全部門聯動的全過程管理。