新個人所得稅的影響分析及實施策略思考

劉永清

前言：2018年10月20日，財政部及國家稅務總局會同有關部門起草的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》開始向全社會公開征求意見，之后依法于2019年1月1日起實施。根據新修訂的個稅法，今后計算個人應納稅額在以下幾個方面（兒童教育，繼續教育，老年人支援，重大疾病護理，住房貸款利息或住房租金等）會有所變化。其中規定了六項特殊附加扣除的詳細范圍以及標準，扣除應納稅所得額后的起點保證大于5000元。在將來的時間里，由于經濟社會的高速發展以及人民生活的質量不斷上升，還需要對特殊附加扣除的范圍以及標準再次調整。

一、我國此前稅收制度問題

（一）個人所得稅征管制度不健全

個人所得稅占稅收總額比重過低現行稅制模式難以體現公平合理。目前我國實行的個人所得稅是缺乏科學性、嚴謹性以及規范性的，在社會主義市場經濟條件下很難適應調節個人收入的要求。

（二）稅率構成不科學

我國稅收扣除整體結構不科學，扣除稅收費用的方法也不夠科學，政府在其他方面征稅份額較多，導致個人收入的減少，因此個人所得稅也相應地減少了，形成了超額累進，包含過高的邊際稅率對中國私人投資資本的形成產生一定不利的影響，也不符合當前中國的經濟增長階段，況且稅收的設計也十分的繁雜，不利于操作，也不符合中國當前個稅收集；邊際稅率過高已使大量納稅人無法接受，實際執行效果不佳。相反，為了降低邊際稅率，許多納稅人試圖隱瞞所得，一定程度上加強了納稅人的逃稅意識；在當前稅收制度和稅收征管水平下，只有那些收入水平不高的工薪階層才會真正的依法繳納個人所得稅，這就更加的造成了縱向不公平；納入稅率的時間范圍違反了橫向公平的標準。在一段時間內，納稅人的收入更加集中（在標準情況下），相同的個人所得稅也必須支付更多。

（三）稅收調節貧富差距的作用在縮小

在中間，所得稅主要取決于工資和薪金。個人所得稅占個人所得稅總額的46.4%，但應是繳納個人所得稅的主要群體的上層（包括在改革開放中發了大財的老板、歌手、電影明星和建筑承包商等）上交的個人所得稅。僅占個人所得稅總收入的5%左右。

偷稅漏稅更嚴重。當前我國實施收繳與自報兩種征收方式，但申報、復審、扣款制度等不完善，收繳與管理手段滯后，很難達到預期的設想。稅務機關執法水平較低，稅務部門和其他部門缺乏實質性的配合措施。人民收入水平不斷升高，對個人收入的多元化和隱蔽化造成了一定的影響，稅務機關很難對其實施監管與督查。公民的稅收意識不是很高，并且不夠自覺。富人逃稅和明星逃稅已成為一種普遍現象。

（四）經濟增長速度減緩

從外需看中美貿易摩擦始終是揮之不去的陰影，推測19年的出口存在大幅回落的風險。從內需看，有一個重要指標——限額以上零售增速，這個指標在08年初的增速還有30%，到08年末降至10%左右，到09年初降到了5.8%，反映了金融危機的影響，其實也是更為準確的反映消費走勢的指標。而9月份的限額以上零售增速只有5.6%，已經低于08年金融危機時期的最低水平。

二、新個人所得稅改革實施對策

（一）選擇合理的稅制模式

建立以綜合征收為中心，合理歸類征收的稅制方式?；旌蟿恿ο到y，它是基于綜合所得稅制和輔以分類收入的稅收，符合中國的國情，有助于反映量化能源征稅的原則。它真正意義上的完成了個人所得稅的目標，以規范個人收入，并消除兩極分化的現象。

（二）合理的設計稅率構成和費用扣除標準

稅收標準類應該設計有5個為宜。第二，經通貨膨脹因素調整后，經濟發展水平和人民生活水平上升等因素合理的扣除費用標準以及加大扣除項目。與此同時，按照經濟發展的客觀需要，適當增加一些減免。同時，根據經濟發展的客觀需求，應該適當的補充一些減稅和免稅。根據中國目前的經濟發展的實際情況，綜合考慮住房、教育、醫療、保險和其他因素，制定有關的扣除，有助于推動中國經濟的穩健發展。

（三）完善代扣代繳相關技術

參考發達國家個人所得稅的征收制度情況，預扣稅也是個人所得稅征收制度的一個關鍵構成部分，但由于實施全部或部分綜合收益項目義務的原因，扣繳或者更多的是對自我申報制度或輔助措施的補充。預提和支付可以運用兩種方法：一是工資、薪金扣繳，也就是所得稅扣繳方法；第二個是利息支付的預提。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度

建立第三方信息共享機制個能夠有效地提高人所得稅征管質量。這不僅是稅務機關的工作，也是高收入群體個人所得稅征收的關鍵點和難點，因此，更有必要協調與社會各界的合作。有效的個人所得稅征收要熟悉的了解納稅人的信息和收入來源以及家庭等因素，如果只是靠稅務機關來有效地獲取上述信息是很難的，所以，制定第三方信息共享制度非常的有必要。

（五）加強稅收源泉控制，防止稅款流失。

要對稅源進行控制離不開對信息的掌握，實施信用評級，積極構建稅收征信系統。踴躍進行納稅人的信用評級工作，歸類管理納稅人。對于不同類別的納稅人進行不同的分類管理和服務，稅收抵免良好的納稅人，可以提前預約以及辦理與稅收有關的問題。

三、新個人所得稅實施帶來的影響

對納稅人來說，今后個人納稅意識將進一步增強。納稅機關以及部門的制度更為健全，收稅更公平。針對消費，個稅對消費的影響更多體現在收入分配上。一是解決居民可支配收入的束縛問題，減少可支配收入的稅費增加，提高居民消費力。其次，通過調整收入分配，稅收可以對居民的消費行為造成一定的影響。根據邊際消費遞減的原則，富人每減少1元，邊際消費傾向較低的人比窮人少得到1元，收入分配越公平，基尼系數越小，居民總體平均消費傾向則越高。調整個人所得稅可以促進收入分配公平，縮小收入分配差距，改變收入分配結構。收入是消費的基礎和前提，消費成為拉動經濟的主要力量，消費是擴大內需的重要支撐，個稅改革刺激消費。因此，高收入群體和低收入群體消費結構分化，個稅的改革穩定了高收入群體，減少了低收入群體，取締了非法收入群體。

四、總結

我國個人所得稅是適應改革開放形勢的需要。它不僅是推動政府收入的關鍵方法，還是解決社會成員貧富差距或者是人才競爭的方法。當然，除此之外，從長期來看，給企業減稅才是更重要的，因為居民的收入來源于企業，只有企業的效益好，居民的收入才有保證。所以在將來很長一段時間還需要繼續實施增值稅減稅政策制度。