管理會計中實施稅務籌劃的措施

劉櫪檬

管理會計是一項專業財務工作，它為企業戰略規劃、商業模式應用、經營計劃實施提供相關的資源，旨在為企業持續創造價值，使企業保持良好的競爭優勢。稅務籌劃主要指的是策劃企業的涉稅業務，并且結合企業實情制定完善的納稅方案，從而實現節稅這個目標。不管開展何種納稅籌劃行為，其根本均源于企業實際發展中的經濟利益驅動力，也就是經濟主體本身想要實現最大化經濟效益這一目的。稅務籌劃主要包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃、實現零風險。稅收籌劃就是納稅人依據現行的稅法，在已有多種稅收方案提供選擇時展開策劃，選取稅負最輕的設計方案，科學、合理地開展投資或者籌資等活動。企業開展稅務籌劃，對于提升一個企業實際收益、降低成本發揮著不可替代的作用，有助于企業實現節稅的目標，獲取大量的稅收利益。本文則對管理會計中的稅務籌劃策略分析。

一、開展稅務籌劃中注意要點

（一）以稅法為準開展稅務籌劃

企業開展會計核算過程中，必須制定相應的標準及管理機制，用于規范會計人員的行為活動。但在實踐工作中可知，企業內部治理結構并不合理，未創建完善的機制制約員工的行為。如今，參與會計準則所制定的人員具體表現未政府人員，雖然其他領域人員也參與其中，但實際參與度不大，未會計準則制定結果帶來的影響比較小。但通過研究不難發現，參與會計準則制定的人員主要未政府部門工作者及其他社會工作人員忽視，極少有社會其他領域人員參與實際會計準則制定中，對于調整所制定的會計準則出現準備不足的問題。因此，開展稅務籌劃時，必須以國家稅法規定可以享受最低負擔為限，根據法律法規開展稅收籌劃時，如果超出法律設定框架的行為均視為違法行為。根據稅務籌劃相應的行為如：必須在稅收法律允許范圍內進行籌劃等。如果企業存在逃避稅收、違反稅收規定等問題，均是偷稅漏稅的表現，這一做法必然會遭受法律制裁。

（二）稅務籌劃中成本和收益共存

開展稅務籌劃對企業財務管理的實踐影響，企業設計納稅籌劃方案時，需要自我管理控制，還必須重視財務管理監督，確保財務管理風險控制效果最大化，提升企業的財務管理水平。想要保障制作成功的稅收籌劃方案，需要把多種因素考慮其中，由多個稅收方案中挑選最優的一個。進行稅收籌劃方案設計時，如果增大的收益超過增加費用及成本時，方稱得上最理想的稅收策劃方案。此外，由于納稅人開展稅收籌劃設計過程中，要支付相應的費用。在此基礎上，落實稅收籌劃方案前，必須對比稅務籌劃付出成本與經濟效益，確保預期收益明顯大于成本。

（三）綜合衡量稅務籌劃方案

開展稅務籌劃操作時，要重視從整體視角把握稅收，并不是把目標設定在某個稅種有待繳納的稅收金額上。因不同稅種之間處于相互關聯的狀態，并未出現在某個稅種上能夠少納稅的狀況。實施稅務籌劃過程中，要由多視角、全面分析所設計的籌劃方案是否可以為一個企業帶來預期收益，也要把其他方面增加費用、減少收入等考慮在內，不可只考慮稅收成本下降的狀況。由于稅務籌劃的最終目的與其他活動均處在相互影響的關系，由企業設置的管理會計目標所決定。除此以外，稅務籌劃不只要考慮稅收方面，還應由企業發展、市場等層面考慮稅務籌劃帶來的影響。

二、管理會計中開展稅務籌劃的措施

（一）對所得稅稅率及稅收優化進行籌劃

由所得稅稅率制定的優惠政策視角分析，小型微利企業所得稅必須依據20%實施征收。如：藥業企業年度納稅額小于30萬元，企業資產總數額并沒有超過千萬，且企業工作人員規模較小，借口享受稅后所提供的一系列優惠政策。對企業所得稅繳納相關法律來說，優惠政策具有明確的指向，優惠政策旨在為企業提供所需的服務。其中，專業對藥業所得稅稅收優化政策包括下列兩種：免稅收入，是指藥業公司采用購買國債方式產生相應的利息及其收入；應稅額抵扣就是企業必須支付的工作人員工資。企業制定合理的所得稅稅務籌劃時，需要購買所需的國家債卷或設定殘疾人員工作崗位，以此享受與之對應的稅收優惠政策。還要注意，企業享受稅收優惠政策的同時，不可偷稅漏稅，做出那些不符合法律法規要求的行為。

（二）對營業收入開展合理籌劃

營業收入主要劃分為主營和非主營業務收入，由營業收入稅務籌劃視域方面分析，可通過合理調整營業收入進行稅務籌劃，從而提出滿足自身利益的納稅方法。如：企業通過與消費量比較大的客戶簽訂合作協議，利用分期付款方式進一步延遲營業收入明確時間，導致其在稅收籌劃階段占據主動權。

（三）稅前扣除項目開展合理的籌劃

納稅籌劃作為企業實現財務管理目標的關鍵手段，不同的企業經營活動均會對納稅量造成不可避免的影響。根據企業所得稅法相關規定可知，對于需要繳納的稅額展開計算過程中，必須扣除企業實際稅金、損失等支出，扣除的費用項目包括宣傳費、廣告費等。而招待費主要作用就是對外贈送帶有這一單位獨特標志的產品，屬于捐贈支出范疇，但這一類費用扣除有一定的限額。稅法規定指出：一個企業的年凈收入為1500萬以下，使用限額不可大于收入額的千分之五，年凈收入超過1500萬，使用限額不可大于其千分之三。與此同時，對招待費進行核算時，不可將其與差旅非等費用綜合計算起來。

（四）對虧損進行稅務籌劃

如果想要讓處于虧損的企業渡過難關，國家政府部門也會制定一系列稅收優惠政策。與稅法相關的規定指出，當企業處在虧損的條件下，會向著下一個年度結轉，進而彌補日后年限的經營所得，但這種結轉不可大于5年。若一個企業某一年度出現虧損的情況，需要設法提升近些年企業的經營收益，對虧損情況進行提早的彌補。與此同時，需要在稅法允許范圍之內列出費用、資產計價的方式，可將廣告費、展銷費用等實施控制后延后支付。利用后幾年利潤對這些年虧損狀況實施彌補，隨之，在求解繳納額，企業就能實現不納稅或少繳納稅收的目標。但企業不能利用多算成本等方式虛報虧損，必須滿足稅法各項規定，方可依托稅務籌劃獲取合法權益。

結論

稅務籌劃是以國家稅收政策為導向，在不違背相關法律法規的前提下，為達到稅后收益的最大化，合理安排企業涉稅活動而采取的稅務決策行為。本文以管理會計為對象，探究實施稅務籌劃的策略，以期為類似研究提供一定的參考。