事業(yè)單位財務管理中存在的問題及對策思考

中國氣象局機關服務中心 王丹丹

1 事業(yè)單位財務管理的目標

與企業(yè)單位的營利性目標不同，作為非營利性組織，事業(yè)單位以公共效益最大化為目標。相對應的，事業(yè)單位的財務管理目標則更注重資產(chǎn)的安全性及其使用的有效性。預算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、項目管理及合同管理作為事業(yè)單位財務管理的幾大功能模塊，是推進事業(yè)單位財務管理目標實現(xiàn)的重要舉措。而財務分析和財務檢查，則作為事業(yè)單位財務狀況和經(jīng)營成果的總結與反饋，綜合反映了各功能模塊運行的效率和效果，并通過對分析和檢查結果的利用，實現(xiàn)各功能模塊運行的優(yōu)化與完善，從而進一步推進事業(yè)單位財務管理目標的實現(xiàn)，形成事業(yè)單位財務管理建設的良性循環(huán)。

隨著《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》以及《政府會計制度》等文件的印發(fā)和實施，事業(yè)單位的財務管理在制度上逐漸趨于規(guī)范化。其中，內部控制規(guī)范通過制度、措施、程序的制定和執(zhí)行，將對錯誤和舞弊風險的防范和管控前置化；政府會計制度則借鑒企業(yè)核算中的權責發(fā)生制，加強了財務報告列報的全面性，提高了信息披露的可靠性和相關性。但在實際執(zhí)行中，事業(yè)單位財務管理中仍表現(xiàn)出一些值得探討的問題，需要相關制度規(guī)范的進一步完善和管理水平的進一步提高。本文將就這些問題展開論述，并提出對策建議，以期為事業(yè)單位財務管理的優(yōu)化提供參考。

2 事業(yè)單位財務管理中存在的問題

2.1 預算管理方面

第一，預算編制方法的科學性。預算的編制可分為增量預算法和零基預算法，零基預算法雖然有助于增加預算編制的合理性，但也加大了預算編制的工作量。如果過于關注準確度而忽視時間、人工等成本開支，則可能影響預算編制的時效性，且若測算標準不準確，同樣可能影響零基預算法編制結果的合理性。

第二，預算編制審核的客觀性。預算編制的審核需要具備一定的業(yè)務知識，并充分利用前期比較信息。如果財務管理部門的預算管理人員缺乏對業(yè)務知識的了解，在無第三方介入的情況下，則可能導致預算審核的低效以及預算編制的隨意性。

第三，預算執(zhí)行的有序性。預算在全面、準確編制的基礎上，還需要嚴格的預算執(zhí)行來推動。如果預算支出無計劃，則可能造成年末預算的突擊執(zhí)行，忽視資金的使用效益。這也反映出預算編制質量的重要性，高質量編制的預算以全年支出的充分計劃為基礎，是預算執(zhí)行有序性的保障。

第四，預算考核的反饋作用。對預算編制和執(zhí)行的考核及結合考核結果制定獎懲措施，是提高預算管理水平的途徑之一，同時也是保證業(yè)務部門和人員提高預算參與嚴肅性的重要手段。如果缺乏對預算工作的考核和評價，或對考評結果缺乏反饋，同樣可能影響預算管理工作的效率和效果。

2.2 職能協(xié)調方面

從預算的編制到執(zhí)行，再到預算執(zhí)行結果的反饋，除了涉及預算管理人員的工作以外，還包括財務部門內部采購管理人員、資產(chǎn)管理人員、項目管理人員、合同管理人員。財務部門外部各業(yè)務部門及其人員的多方參與，以及必要時第三方專業(yè)機構和人員的介入，同時需要對核算結果、分析結果及檢查結果的運用，以促進相關工作的不斷優(yōu)化。

在預算編制過程中，需要業(yè)務部門及其人員提供業(yè)務需求，并進行業(yè)務收支測算；需要項目管理人員組織好前期項目支出必要性和可行性的論證工作；需要資產(chǎn)管理人員根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)狀況審核資產(chǎn)配置計劃涉及內容的合理性等。同時，需要預算管理人員在準確核算和嚴謹分析的基礎上，結合上年預算執(zhí)行結果和當年業(yè)務預期，從整體上審核預算編制的合理性。

在預算執(zhí)行過程中，更需要相關部門的配合。通過相關制度、措施、程序的制定和執(zhí)行，充分發(fā)揮內部控制的風險防范與管控作用；通過加強財務審批控制與支出分析，嚴格支出的合理性和合法性；開展定期或專項財務檢查，充分發(fā)揮內部審計對財務管理結果的反饋作用。如果部門、人員之間缺乏職能的協(xié)調，則可能影響各項工作之間協(xié)同效應的發(fā)揮，難以實現(xiàn)管理效益的最大化。

2.3 財務分析方面

第一，預算分析。對預算的分析作為事業(yè)單位財務分析的重要組成部分，除了預算規(guī)模和執(zhí)行成效外，還應關注預算與核算的聯(lián)動作用，在核算中體現(xiàn)預算管理要求，并將年度核算結果作為年度預算編制合理性和準確度的反饋。同時，還應結合業(yè)務預測，在考慮年度間業(yè)務變化的基礎上，分析年內預算與核算的差異原因，并形成下一年度預算變化的預期。如果預算分析缺乏動態(tài)性以及與核算和業(yè)務的結合度，則可能降低預算分析的有用性和前瞻性。

第二，往來款項分析。對于事業(yè)單位而言，與財務收支相比，由于往來款項蘊含更大的不確定性，可能存在更大的風險，需要給予更高的關注度。將往來款項及其不確定性在財務分析中予以披露，有助于分析報告使用者了解相關情況。尤其對于長時間未予解決的往來款項，由于人員更換、記錄不清等可能性的存在，更需要引起分析報告使用者的持續(xù)關注。如果缺乏對往來款項的關注，或由于金額不大，而忽略性質的重要性，則可能產(chǎn)生對相關風險的忽視。

第三，財務分析與業(yè)務分析的結合。財務收支是對業(yè)務執(zhí)行的反映，相關分析也應關注與業(yè)務分析的結合。以業(yè)務分析為基礎，評價財務收支分析的可靠性，并進一步提高財務收支分析對分析使用者的有用性；同時，通過財務收支分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務趨勢，發(fā)現(xiàn)業(yè)務執(zhí)行中存在的問題，分析原因，評估風險，并提出應對措施，以此形成業(yè)務與財務相互協(xié)同的良性循環(huán)。如果財務分析缺乏與業(yè)務分析的結合，則可能導致財務分析缺乏業(yè)務基礎，從而影響財務分析的合理性。

第四，趨勢分析。受信息可得性的影響，事業(yè)單位通常不涉及行業(yè)比較，而以同比、環(huán)比等內部比較方法為主。趨勢分析作為內部比較的方法之一，有助于發(fā)現(xiàn)業(yè)務變化的趨勢。在此基礎上，結合宏觀經(jīng)濟形勢及政策的變化，分析變化的原因，評價變化是外部環(huán)境造成的合理影響，抑或是業(yè)務缺乏管理造成的資源開支過渡，從而找到管理的重點并予以加強。如果相關分析局限在上下期的比較，則可能影響對業(yè)務長期趨勢的觀察和總結。

2.4 財務檢查方面

第一，檢查工作由誰開展。財務檢查人員的選擇應關注其客觀性和專業(yè)性。在選擇由內部審計開展財務檢查時，一方面，考慮內部審計在組織結構設計及業(yè)務職能發(fā)揮中保持客觀性的能力；另一方面，考慮內部審計人員是否具備相關知識與技能及對其開展相關培訓的充足性。此外，考慮結合制度要求和實際情況，適時引入第三方外部審計，以加強財務檢查的客觀性和專業(yè)性。如果財務檢查人員缺乏獨立性和專業(yè)性，則可能造成財務檢查活動難以發(fā)揮其有效的監(jiān)督作用。

第二，檢查工作怎樣開展。一方面，財務檢查應有計劃、有步驟的開展，制定工作方案，并有序推進。如果檢查工作前期缺乏準備，則可能造成檢查工作無的放矢，無方向、無重點的檢查可能造成時間和人員成本的浪費。另一方面，在檢查方案中提高對內部控制檢查的關注度，有助于提高內部控制的管理水平，并促進監(jiān)督的前置化，從而從源頭上降低錯報和舞弊發(fā)生的風險。如果缺乏對內部控制的檢查，則可能影響檢查工作的全面性及業(yè)務運行監(jiān)督的效率性。

3 加強事業(yè)單位財務管理的措施

第一，加強預算管理。一方面，綜合運用增量預算法和零基預算法，如每年隨機選取部分部門，對其運用零基預算法，而對其他部門運用增量預算法，并保證在一定周期內所有部門運用一次零基預算法。其中，對于運用零基預算法的部門，要加強支出構成合理性及測算標準準確性的審核，并在必要時引入第三方介入，以加強審核的專業(yè)性。另一方面，在合理、準確編制預算的基礎上，積極推進預算執(zhí)行，要求各部門制定預算執(zhí)行計劃，提出階段性執(zhí)行目標；同時，通過預算執(zhí)行情況報告、預算執(zhí)行通報會等多種手段，提示并考核預算執(zhí)行情況。此外，充分發(fā)揮預算考核的反饋作用，對預算編制和執(zhí)行的考核及結合考核結果制定獎懲措施，保證業(yè)務部門和人員提高預算參與的嚴肅性，提高預算管理水平。

第二，加強職能協(xié)調。通過流程規(guī)范的形式，加強財務部門內部各職能、財務部門外部業(yè)務部門及其人員的參與，并在必要時介入第三方機構和人員，以加強管理的客觀性和專業(yè)性。以預算編制為起點，由業(yè)務部門及其人員提出需求、進行收支測算，并在相關職能人員嚴格審核和匯總后，形成年度預算；在預算執(zhí)行過程中，充分發(fā)揮內部控制的風險防控作用，加強財務審批控制與支出分析，并通過定期或專項財務檢查的開展，充分發(fā)揮內、外部審計對財務管理結果的反饋作用；同時，預算管理人員在準確核算和嚴謹分析的基礎上，結合上年預算執(zhí)行結果和當年業(yè)務預期，進一步優(yōu)化下一年度的預算管理工作。通過部門、人員之間職能的協(xié)調，發(fā)揮各項工作之間的協(xié)同效應，實現(xiàn)管理效益的最大化。

第三，加強財務分析。一方面，關注預算與核算的聯(lián)動作用，在核算中體現(xiàn)預算管理要求，并將年度核算結果作為年度預算編制合理性和準確度的反饋。另一方面，關注財務分析與業(yè)務分析的結合，以業(yè)務分析為基礎，評價財務收支分析的可靠性，并進一步提高財務收支分析對分析使用者的有用性；通過財務收支分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務趨勢，發(fā)現(xiàn)業(yè)務執(zhí)行中存在的問題，分析原因，評估風險，并提出應對措施，以此形成業(yè)務與財務相互協(xié)同的良性循環(huán)。此外，關注往來款項的不確定性，做到充分披露、積極解決，以引起分析報告使用者的持續(xù)關注。同時，充分利用趨勢分析，觀察業(yè)務長期性變化，分析并評價變化原因，確定管理重點并予以加強。

第四，加強財務檢查。一方面，在組織結構設計、匯報關系管理中充分提高內部審計部門及其人員保持客觀性的能力，并通過培訓以及工作復核等方式，不斷提高內部審計人員的經(jīng)驗和能力；同時，考慮第三方外部審計的介入，以加強財務檢查的客觀性和專業(yè)性。另一方面，制定工作方案，有計劃、有步驟地推進檢查工作的有序開展，做足充分準備，確定審計的方向和重點，提高審計效率；在檢查方案中提高對內部控制檢查的關注度，提高內部控制的管理水平，從源頭上降低錯報和舞弊發(fā)生的風險。此外，認真對待檢查結果，研究應對方案，并將檢查結果應用于工作考核和財務相關培訓中，以實現(xiàn)檢查工作價值，并發(fā)揮其監(jiān)督作用。