營改增對企業稅務籌劃工作的影響及應對措施探析

云南省送變電工程公司 胡震宇

隨著國家稅收體制改革的不斷深化，國家實施了營改增方案和一系列的減稅降費政策，在結構性降低宏觀稅負中起到了積極作用。但是，仍有部分企業在實施營改增之后出現了稅負不降反增的情況，給企業帶來了資金壓力，阻礙著企業的長遠持續發展。因此，企業必須提高稅務籌劃工作的重視程度，從強化稅務管理層面著手，尋求合理降低企業稅負的空間，保證企業在合法合規經營的前提下實現稅后收益最大化。

1 營改增對企業稅務籌劃工作的影響

1.1 稅收負擔加重

營改增之后，部分企業出現了稅負不降反增的情況，尤其在增值稅方面，企業稅務成本較高，成為了企業稅務籌劃工作中重點關注的稅種之一。部分企業增值稅稅負偏高與其自身業務特點有著密切關系，具體體現在以下方面：一是人工成本高。在企業經營過程中，人工成本所占企業總成本支出的比重較大，尤其對于勞動密集型企業而言，人工成本可能占企業總成本的1/3以上。但是，人工成本中的工資、福利費等不能進行直接抵扣，易造成企業稅負增加；二是進項發票不足額。當前，我國目前尚處于增值稅抵扣鏈條逐步完善的階段，對于部分企業而言，在與上游企業開展業務往來中難以取得足額的增值稅進項發票，增大了企業增值稅稅負。如建筑企業在采購零星材料時經常與小規模納稅人合作，使其無法獲取增值稅專用發票。在簽訂甲供材料的情況下，建設單位會提供相應材料，并在工程款中扣除材料費用，使得建筑企業無法獲取材料采購的增值稅進項發票，減少了建筑企業的進項稅額，增加了建筑企業的增值稅稅負。

1.2 稅務管理要求高

稅務管理是企業財務管理中的重要組成部分，在營改增背景下，增值稅納稅籌劃工作明顯增加了稅務管理工作的難度，要求企業必須轉變以往粗放式的管理方式，提高稅務管理的精細化水平。但是，大部分企業的稅務管理水平不高，相關稅務籌劃工作缺乏前瞻性和計劃性，導致稅務籌劃效果不明顯。如，企業財務人員對稅法和稅收政策掌握不扎實，會計核算不規范，稅收管理機制不健全，導致納稅申報不準確；增值稅的“進項側”“銷項側”經營活動管理不到位，會導致公司的法律風險、財稅風險、稅收負擔增加，進銷項側管理對于開展多個項目的企業而言，由于各項目分散在各個地區，使得財務人員很難及時收集到各項票據，參與到各個項目活動實施的過程中，進而增加了稅務籌劃工作的難度。

1.3 稅務風險增大

營改增之后，由于國家對增值稅征收監管的力度有增無減，加之企業增值稅管理環節存在薄弱之處，所以導致企業稅務風險有所增大，易使企業面臨逃漏稅問題。具體體現在以下方面：一是增值稅進項稅額抵扣不足。企業在采購小批量、零星物資時，經常會選擇與擁有價格優勢的小規模納稅人合作，使得企業無法取得增值稅進項發票，造成企業進項稅額抵扣不足，不利于進行稅務籌劃；二是稅負轉嫁風險。如，建筑企業中，大部分施工人員均為零散工，按照工時工種支付薪酬，使得建筑企業在人工成本核算中無法進行進項抵扣。而建筑企業增加的這部分成本會體現在工程造價上，將稅負間接轉嫁給房地產開發企業。由此反映出上游企業傾向于將無法進行進項抵扣的稅負轉嫁給下游企業；三是發票管理風險。企業財務人員受利益的誘惑，可能會存在著違規開具增值稅專用發票的情況，給企業帶來稅務風險。同時，部分企業對增值稅專用發票的管理力度不足，未能分派專人管理發票，使得發票面臨著遺失、未及時認證等風險。

2 營改增背景下企業稅務籌劃工作的應對措施

2.1 合理采用稅務籌劃方法

(1)納稅人身份籌劃。在營改增背景下，不同的納稅人身份其適用的增值稅稅率不同，這為企業進行稅務籌劃提供了操作空間。在納稅人身份籌劃中，小規模納稅人企業可根據自身經營規模、財務核算能力，確定是否具有一般納稅人認定資格。在一般納稅人身份與小規模納稅人身份的選擇中，企業可利用進項稅額扣除率平衡點進行籌劃。增值率=(銷售收入-進項價款)/銷售收入=(銷項稅額-進項稅額)/銷項稅額=1-進項稅額/銷項稅額。假設企業小規模納稅人適用稅率為3%，一般納稅人適用稅率為11%，則11%(1-進項稅額/銷項稅額)=3%，得到進項稅額/銷項稅額=72.73%，即為進項稅額扣除率平衡點。當建筑企業可抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重超過72.73%時，則應當選擇一般納稅人身份，反之則應當選擇小規模納稅人身份。

(2)合同拆分。企業可實際業務情況對合同進行合理拆分，以擴大稅務籌劃空間，尋求降低稅負的合法途徑。如，A建筑企業具有總承包資質，能夠承攬建筑工程設計、采購和施工的業務。A企業承接一項工程，與建設方簽訂EPC合同，總價款為4000萬元(不含稅增值稅)，其中包括工程款1600萬元，材料設備款1800萬元，設計款600萬元。在未進行稅務籌劃的情況下，A企業應繳納增值稅4000×17%=680萬元。在進行稅務籌劃的情況下，A建筑企業可與建設方進行協商，將總合同拆分為工程設計、設備材料采購和施工安裝三個獨立的合同，分別簽訂合同。合同拆分后，A企業應繳納增值稅為600×6%+1800×17%+1600×11%=518萬元。通過進行稅務籌劃，A企業可降低增值稅稅負680-518=162萬元。

(3)定價籌劃。企業定價直接關系到企業增值稅銷項稅額的高低，所以企業在產品或服務定價之前，應當做好增值稅及其附加稅的籌劃工作，準確測算相關成本的稅負以及毛利潤，有針對性地開展稅務籌劃工作。以建筑企業為例，企業在投標工程項目之前，要對投標報價體系進行調整，采用“不含稅增值稅收入價格+增值稅稅費”的模式，對投標報價進行價稅分離，按照適用稅率扣減報價中的進項稅額，計算出稅前造價，再加上與工程毛利潤和銷項稅額，計算出投標總報價。該報價為價稅分離下的報價，能夠將稅負轉嫁給招標企業，降低本企業的稅負。

(4)人工成本籌劃。勞動密集型企業應加強人工成本籌劃，與勞務派遣公司簽訂合同，將取得的增值稅專用發票用于進項稅額抵扣。如建筑企業可以與勞務派遣公司簽訂合同，將所有勞務進行外包，以取得增值稅專用發票，用來抵扣3%的增值稅進項。對于大型建筑企業而言，可設立建筑勞務子公司，用以獲取人工勞務成本的進項發票，實現母公司與子公司互利雙贏。

2.2 充分利用稅收優惠政策

在營改增背景下，國家出臺了一系列的稅收優惠政策，以降低企業稅負，促進企業可持續發展。為此，企業應根據自身業務開展情況，善于利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，使企業獲取最大化的稅后收益，節省企業稅務支出，幫助企業積累更多的發展資金。以建筑企業為例，在稅務籌劃中可利用以下稅收優惠政策：根據(財稅[2016]36號)規定，建筑企業一般納稅人以清包工方式提供建筑服務的，可自行選擇使用簡易計稅方法按3%計稅，享受稅收優惠；建筑企業向境外提供設計服務、建筑服務、外包業務以及工程監理服務，可享受零稅率的增值稅稅收優惠；建筑企業提供技術轉讓、技術咨詢和技術服務，可享受免征增值稅的稅收優惠；建筑企業提供有形動產融資租賃服務和融資性售后回租服務，對超過增值稅稅負3%的部分進行即征即退；建筑企業銷售自產混凝土(摻兌廢渣比例大于70%)，可享受70%增值稅的即征即退優惠政策。

2.3 強化稅務風險管理

(1)加強專用發票管理。增值稅專用發票是企業依法進行相關業務活動稅務籌劃工作的重要原始憑證，關系到稅務籌劃的有效開展，所以企業應加強增值稅專用發票管理，有效規避稅務風險。具體做法如下：其一，實施專人管理制度。企業應派專人負責增值稅專用發票管理，嚴格把關增值稅專用發票的申請與開具流程，杜絕違規操作行為，并加大對增值稅專用發票的審核力度，消除稅務籌劃隱患。其二，規范專用發票開具。企業應當將增值稅專用發票管理提升到公章管理、現金管理的重視高度，不得出現增值稅專用發票虛開行為，并在發票開具過程中進行監督，確保每張發票均根據真實業務開具。其三，足額取得進項發票。企業在與增值稅一般納稅人進行業務往來的過程中，要向對方及時索取進項發票，檢查發票上的金額等信息是否準確無誤，及時發現和處理有問題的發票，避免取得錯票、假票。

(2)加強“三流”管理。企業要加強資金流、票據流與物流管理，確保三者一致，有效規避稅務風險。如在企業采購過程中，要審查供應商是否具備齊全的資質，與供應商簽訂購貨合同時，應審查資金流向、合同名稱與供應商主體是否一致。在驗收貨物時，要檢查貨物來源是否與合同約定一致。在支付貨款時，要核對收款人是否與合同約定方、發票抬頭單位名稱是否一致，如果在“三流”管理環節發現問題，則要嚴格按照相關法律法規、企業制度以及管理流程采取應對方案。

(3)加強審計監督。在國家不斷增大對增值稅征收監管力度的形勢下，企業應定期開展財務審計監督工作，將增值稅專用發票審查作為重點，杜絕虛開增值稅專用發票的行為。在審查監督中，如果發現財務人員存在為謀取不正當利益而虛開發票的行為，必須進行嚴肅處理，對于情節嚴重者要移交司法部門審查，避免因財務人員的個人違法行為給企業造成稅務風險。

(4)加強稅務會計培訓。企業應建立起一支業務水平高的稅務會計隊伍，要求稅務會計扎實掌握稅務籌劃方法，及時了解有關增值稅的最新政策，提前做好稅務籌劃工作。稅務會計要根據稅收政策的變化調整稅務籌劃方案，并加強與稅務機關的溝通，使稅務機關認同籌劃方案，從而規避因對稅收政策理解差異而產生的稅務風險。

3 結語

在營改增背景下，企業要主動適應稅收征管環境的變化，掌握企業各項業務的最新稅收政策，依法開展稅務籌劃工作。在稅務籌劃工作中，企業要組建專業的稅務管理隊伍，根據企業各項經濟活動的實際情況主動進行稅務籌劃，尋找合法合理降低企業稅負的關鍵籌劃點，最大程度地降低企業稅負，促進企業持續健康發展。