從稅收征管中發現的問題看增值稅改革

張紅霞 甘肅省金昌市金川集團股份有限公司礦山工程分公司

引言：增值稅是一種將商品在流轉過程中產生的增值額作為稅收依據的流轉稅。一般來說，征收增值稅就是對商品流轉環節中新生的價值進行征稅，其征收的依據就是商品在流轉過程中是否產生了附加價值。從上世紀九十年代的稅收改革起，增值稅在我國征稅體系中的主體地位正式被確認。增值稅作為我國征稅的主要對象，對增加財政收入、優化資源配置等事項都產生了極大的幫助作用。但是，隨著我國經濟社會的發展和變革，增值稅的征收過程逐漸產生了許多問題，這些問題在一定程度上影響了我國稅收事業的進行，制約了我國經濟的持續發展。因此，當前在我國實行增值稅制度改革是十分必要的。

一、在稅收征管中發現的問題

（一）企業利用稅收優惠政策逃稅

為了促進企業的發展，我國在稅收政策中為企業制定了一些福利制度。對一些滿足要求的福利企業，我國實行了“先收后退”的優惠政策。然而，經過實際的調查研究，我們發現一些福利企業利用稅收優惠政策逃稅，其主要逃稅手段分為以下幾點。一是降低進項稅額。在進行采購活動時，企業會主動要求賣方在開發票時降低票面上的數額，通過人為操作減少供貨方的銷售額，從而降低了銷項稅，以此達到企業逃稅的目的[1]。二是提高銷項稅額。在福利企業完成銷售之后，企業會按照自身的需求開具與實際銷售金額相比更高的增值稅發票，從而使購買方能夠抵消更多的進項稅額。綜上，福利企業鉆稅收政策的漏洞、在購買和銷售兩個環節開具不真實發票的做法能夠在一定程度上降低企業的稅負，減少企業應繳納的增值稅額度，加上國家對福利企業實行的“先征后退”的優惠政策，導致了福利企業逃稅事情的發生。

（二）利用稅收制度對不同納稅人的規定逃稅

為了提高對稅收業務的管理能力、降低稅收成本，我國對納稅人進行了劃分，主要分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。一般納稅人的年銷售額在180萬元以上，我國對其實行13%或是17%的稅率；而小規模納稅人的年銷售額一般在180萬元以下，我國對其實行4%或是6%的稅率[2]。除征收稅率不同之外，一般納稅人和小規模納稅人的進銷項稅額抵減的制度也不相同。于是，我國為企業制定的福利制度又為某些納稅人提供了偷漏稅的機會。調查過程中我們發現，一個擁有兩個企業的人，在具有一般納稅人和小規模納稅人兩個身份時會按照實際情況開具不同的發票。如果對方主動要求開具發票，企業會以一般納稅人的身份開具增值稅發票；反之，如果對方沒有提出需要發票，企業就會以小規模納稅人的身份開具增值稅發票。

（三）利用四種小票逃稅

本文提到的四種小票分別為運輸發票、農產品收購憑證、廢舊物資收購憑證和海關完稅憑證。現階段，我國納稅人利用以上四種小票逃稅的情況也普遍存在于當前的市場經濟活動當中，主要就是利用稅收制度的漏洞，開具與實際稅額不符的增值稅發票，提高企業可抵扣稅額的額度，實現企業逃稅的目的[3]。

二、對于改革和完善增值稅制度的建議

（一）改革當前增值稅征收制度

1.將增值稅的征收范圍擴大到運輸過程，然后再逐漸拓展。一般來說，運輸是企業生產和銷售過程中必不可少的一部分，也可以算作企業生產活動的一部分。現階段，我國對企業增值稅的征收范圍停留在生產流通領域，因此，將運輸過程劃分在增值稅的征收范圍內是十分合理的。此外，為了給稅收業務提供一定的便利，減少偷漏稅事情的發生，我國還可以逐漸將對運輸領域收稅的范圍擴寬到運輸和倉儲過程，延長稅收鏈條，使扣稅制度更加合理。

2.改革優惠政策。當前，我國對殘疾人較多的企業實行了“先征后退”的福利制度。實際上許多福利企業利用國家的稅收優惠政策為自身謀取不正當的稅收利益。因此，我國應當對已有的優惠政策進行合理的調整，按照企業內的殘疾人數量和比例予以不同的稅收支持，逐漸抑制福利企業逃稅狀況的發生。

3.取消對納稅人實行的區分制度。企業之所以要鉆納稅人區分制度的漏洞，實現逃稅目的，主要就是因為小規模納稅人與一般納稅人相比要承擔更重的稅負，其不可抵扣的項目也比一般納稅人更多。因此，如果取消了納稅人區分制度，企業就失去了一條逃稅路徑，市場中的逃稅情況也會逐漸減少。

4.將購進扣稅改為銷售扣稅。現階段，我國在征收增值稅的過程中納稅人的應繳稅額等于當期銷項稅額與當期進項稅額的差。不論是否有銷售業務的發生，只要企業內部進行了采購活動，其中包括的進項稅額都能夠按照制度規定予以抵扣。如若企業對購進業務進行了虛假上報，就會產生納稅額為零或者是負數的情況。如果將購進扣稅改為銷售扣稅，無論納稅人怎么樣上報，都可以避免以上狀況的發生。

（二）提高對稅收征管問題的重視程度

自我國實行營改增制度以來，許多重大偷漏稅案件的發生都離不開在增值稅發票上做文章。對于這一問題，我國采取了許多措施，但始終都是治標不治本。想要在根本上解決增值稅發票的問題，只能逐漸減少增值稅發票的作用，切斷企業偷漏稅的路徑，規范當前的征稅制度。

結束語：營改增的政策為我國企業的經營管理提供了極大的幫助，促進了我國經濟的整體發展。雖然現階段我國增值稅征收制度還不完善，偷漏稅的事情時有發生。但是隨著時代的發展和社會進步，我國一定能夠逐漸完善增值稅征稅制度，抑制稅收過程中違法亂紀事情的發生。