無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理差異分析

王秀霞

(四平職業(yè)大學(xué),吉林 四平 136002)

伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科技創(chuàng)新和知識創(chuàng)新得到了快速發(fā)展,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重也不斷加大。在這樣的背景下,加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計核算和管理變得更加重要。但是由于會計準(zhǔn)則和稅法管理目標(biāo)不同,對企業(yè)無形資產(chǎn)的處理要求不盡相同。就此,文章結(jié)合實際就無形資產(chǎn)會計處理和稅收處理的差異性問題進(jìn)行分析。

1 無形資產(chǎn)概述

無形資產(chǎn)主要是指企業(yè)擁有或者控制的不具有實物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn),無形資產(chǎn)具有以下幾個方面的特點：第一,不具備實物形態(tài)。第二,具有可辨認(rèn)性。第三,是一種非貨幣性的資產(chǎn)類型。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,無形資產(chǎn)包含專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等多個方面的內(nèi)容。其中,關(guān)于商譽(yù)是否屬于無形資產(chǎn),在新稅法和新會計準(zhǔn)則中的意見是不同,新稅法承認(rèn)商譽(yù)是無形資產(chǎn),而新會計準(zhǔn)則不認(rèn)為商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)。

2 無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理的差異分析

2.1 無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理的范圍差異

無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理的范圍差異具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一,土地使用權(quán)。在新所得稅法中,土地使用權(quán)被認(rèn)為是一種無形資產(chǎn)。但是在新會計準(zhǔn)則中,土地使用權(quán)也可以是一種固定資產(chǎn),對土地使用權(quán)是否是無形資產(chǎn)的劃分需要具體問題具體分析。第二,商譽(yù)。新稅法承認(rèn)商譽(yù)是無形資產(chǎn),而新會計準(zhǔn)則不認(rèn)為商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)。第三,計算機(jī)軟件。新稅法規(guī)定和計算機(jī)硬件一起購入的計算機(jī)軟件可以被計入固定資產(chǎn)的價值中,但是單獨(dú)購買的則是需要被作為無形資產(chǎn)進(jìn)行管理。新會計準(zhǔn)則則是根據(jù)計算機(jī)軟件的重要與否來決定是否將其作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

2.2 無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理的初始計量差異

(1)外購的無形資產(chǎn)。對于一般性的購進(jìn),新會計準(zhǔn)則和新所得稅稅法的計價規(guī)定基本相同,都是以購買價款或者支付相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸于資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計用途前所產(chǎn)生的支出計價總和。但是如果企業(yè)購買的無形資產(chǎn)價款超過正常信用條件之后,這些無形資產(chǎn)在本質(zhì)上則是具備了融資的屬性,在這樣的情況下,新會計準(zhǔn)則會以購買的價款當(dāng)前價值為基礎(chǔ)來最終確定無形資產(chǎn)的價值,新所得稅則是以實際支出作為價款的計量。

(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,直接計入當(dāng)期損益。新稅法允許在所得稅計算中將研究與開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計50%扣除費(fèi)用。

2.3 無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理的后續(xù)計量差異

(1)基于無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理攤銷方面的差異。基于無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理的攤銷差異具體體現(xiàn)在兩個方面：第一,外購商譽(yù)成本攤銷的差異。在新會計準(zhǔn)則中規(guī)定被納入無形資產(chǎn)核算范圍中的商譽(yù)是購入商譽(yù)。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定,自創(chuàng)或者外購的商譽(yù)不能夠攤銷費(fèi)用。第二,無形資產(chǎn)攤銷年限上存在差異。結(jié)合企業(yè)會計制度的規(guī)定,如果合同中沒有規(guī)定受益的年限,攤銷年限不能超過10年。

(2)基于無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理計提減值方面的差異。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)需要每年定期檢查各項無形資產(chǎn)可能對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益帶來的影響,對預(yù)計可收回金額比其他賬面價值低的可以按照計提減值的方式進(jìn)行處理。而在新所得稅稅法中規(guī)定,只有在無形資產(chǎn)發(fā)生真正損失的時候,這些損失的金額才能夠從應(yīng)得的所得稅中扣取。

(3)基于無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理使用壽命確定方面的差異。根據(jù)無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)在獲取之后需要根據(jù)其使用壽命的情況將其具體劃分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)一般需要進(jìn)行攤銷,但是在持有的期間可以進(jìn)行減值測試。在新稅法中沒有對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行界定,因此,除了商譽(yù)之外的其他無形資產(chǎn)成本在一定范圍和時期內(nèi)是可以被攤銷的。

(4)基于無形資產(chǎn)會計處理與稅法處理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面的差異。受會計制度和稅法對無形資產(chǎn)計價和攤銷處理規(guī)定的不同,在進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的時候,雖然會計和稅法二者的轉(zhuǎn)讓收入相同,但是二者在轉(zhuǎn)讓時候可扣除的成本費(fèi)用是不同的,由此導(dǎo)致會計轉(zhuǎn)讓損益和應(yīng)該計入所得稅的數(shù)額也由此出現(xiàn)了差異。

(5)股權(quán)投資收益處理的差異。股權(quán)投資按照形式具體可以劃分為短期的股權(quán)投資和長期的股權(quán)投資兩種,從對股權(quán)投資的處理方式上看,新會計準(zhǔn)則和新稅法基本不存在明顯的差異。股權(quán)投資所獲取的股利如果是以現(xiàn)金的形式表現(xiàn)出來,會計處理之后所獲取的投資會被記入應(yīng)收股利中。如果投資單位告知分派處理的是股票股利,在會計處理的時候則是將其作為備查,在登記的時候也會明確股票的股數(shù)。新稅法規(guī)定,投資企業(yè)所獲取的股票投資收益中,如果投資企業(yè)所應(yīng)用的所得稅稅率要比投資一方所使用的所得稅稅率低,則是不需要退還所得稅。而如果投資企業(yè)所應(yīng)用的所得稅稅率要比投資一方所使用的所得稅稅率高,企業(yè)可以享受國家的減稅政策。

3 無形資產(chǎn)會計與稅法處理差異的應(yīng)對策略

從發(fā)展實際情況來看,會計和稅收二者之間存在密切的關(guān)聯(lián),一方面,稅收制度的產(chǎn)生和發(fā)展是建立在會計理論和會計實踐操作基礎(chǔ)上。另一方面,會計的宗旨是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實際情況的客觀反映,稅收的宗旨是為政府部門的財政收入提供重要支持,二者形式不同但是最終的目標(biāo)基本一致。為此,針對無形資產(chǎn)會計與稅法處理差異問題,需要相關(guān)人員做好如下調(diào)整。

第一,加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和所得稅稅法管理部門的密切配合。國家財政部門和稅務(wù)部門是我國會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的重要制定部門,但是由于財政部門和稅務(wù)部門的職能不同,新會計準(zhǔn)則的制定和稅法法律法規(guī)的制定難免會出現(xiàn)沖突。考慮到財政部門和稅務(wù)部門擁有相同的發(fā)展目標(biāo),因而可以從制度層面加強(qiáng)二者之間的溝通和配合。第二,在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)所得稅法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則法律法規(guī)的接軌。首先,在征稅對象上。為了避免稅款的流失,在所得稅稅法中需要賦予稅收管理機(jī)關(guān)相應(yīng)的納稅調(diào)整能力,確保國家財政的收入。但是從實際操作情況來看,這種方式往往會在無形中加大企業(yè)的負(fù)擔(dān),不利于實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。為此,可以借鑒新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容,將稅收建立在企業(yè)的純收益上,從而在確保國家財政收入的同時更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其次,在稅收征管數(shù)量上需要遵循資源配置的原則,在征稅的過程中要注重促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第三,企業(yè)自身要采取有效措施解決會計準(zhǔn)則和所得稅稅法之間的差異。企業(yè)對會計準(zhǔn)則和所得稅稅法差異的應(yīng)對主要體現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的確定上。企業(yè)在計量所得稅的時候,會計處理和稅收處理對于企業(yè)當(dāng)期交易來講是存在差異的,為此,需要根據(jù)利潤進(jìn)行計算。在計算資產(chǎn)或者負(fù)債所得稅的時候需要以企業(yè)在未來期間可以預(yù)見的所得稅稅額作為基本限定,且在所得稅稅率發(fā)生變動的時候要及時采取有效措施進(jìn)行調(diào)整。

4 結(jié) 論

綜上所述,無形資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的一種特殊資產(chǎn)項目,在社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重提升。如何實現(xiàn)對無形資產(chǎn)的有效核算成為相關(guān)人員需要思考和解決的問題。文章在闡述無形資產(chǎn)會計與稅法處理差異的基礎(chǔ)上提出了化解這種差異的意見,希望能夠?qū)崿F(xiàn)對無形資產(chǎn)的有效處理和應(yīng)用。