企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討

張艾靈

(福建農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,福建 福州 350007)

1 企業(yè)稅收策劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

稅收等相關(guān)政策存在不確定風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜,國(guó)家需根據(jù)具體情況出臺(tái)適時(shí)的相關(guān)政策,然而這雖然可以給稅務(wù)籌劃留出一定的時(shí)間,但同時(shí)也為稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn),每一次的稅務(wù)籌劃從選擇到完成都不是一蹴而就,因此在政策變化的留白時(shí)間內(nèi)有可能將原本適時(shí)合法的籌劃方案變成違法,從而造成法律風(fēng)險(xiǎn)。還有相關(guān)法律不嚴(yán)謹(jǐn)造成的風(fēng)險(xiǎn),我國(guó)現(xiàn)行的法律、法規(guī)、地方性條例,除了人大、人大常委會(huì)、國(guó)務(wù)院制定的稅收法律條例外,存在大量稅收管理部門自行規(guī)定的法律條例以及部門規(guī)章,然而這些規(guī)章由于部門之間缺少溝通,存在主題不明確等問(wèn)題,外加條例內(nèi)容屬于稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域,企業(yè)因此錯(cuò)誤解讀法律規(guī)章與行政條例,因而導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)主體經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有高度重視稅收籌劃,或?qū)⒍愂栈I劃錯(cuò)誤理解為使用各種方法減少納稅,假設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督水平較差,從而引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真,外加經(jīng)營(yíng)主體信用較差,過(guò)去存在違法納稅等記錄。因此導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)主體存在稅務(wù)根基不穩(wěn),若在此情況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作,還將導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)稅收策劃的目標(biāo)定位

對(duì)于企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的目標(biāo)定位思想是最合理的納稅方式。目標(biāo)定為思想旨在不逃稅、不偷稅的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)合法合理又能節(jié)約成本的繳稅。具體是指以下兩個(gè)方面：一方面是在遵守國(guó)家法律法規(guī)基礎(chǔ)上減少企業(yè)納稅成本；另一方面是指在合法合理的基礎(chǔ)上,減少企業(yè)的涉稅稅種。前者是指在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之后,企業(yè)不僅能履行納稅義務(wù),又能整體減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是指：經(jīng)營(yíng)主體依照法律規(guī)定承擔(dān)國(guó)家規(guī)定的稅收金額。此外與實(shí)際負(fù)擔(dān)不同的是,名義負(fù)擔(dān),主要是指法定的負(fù)擔(dān),是國(guó)家規(guī)定經(jīng)營(yíng)主體必須承擔(dān)的部分。而實(shí)際負(fù)擔(dān)主要指經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),排除其他負(fù)稅稅種以及相關(guān)條件,免征額的比例,稅基確定等因素影響,可能最終實(shí)際稅負(fù)低于名義稅負(fù)。而后者是指經(jīng)營(yíng)主體在合法合規(guī)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)監(jiān)管的納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上,減少不必要的稅收開(kāi)支。從稅收可行性來(lái)分析經(jīng)營(yíng)主體面臨三種頻發(fā)的稅收損失：機(jī)會(huì)損失,指經(jīng)營(yíng)主體沒(méi)有正確解讀相關(guān)的稅收政策,錯(cuò)過(guò)稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì),從而導(dǎo)致?lián)p失。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策具有時(shí)效性,并且每項(xiàng)稅收政策都附加優(yōu)惠條件,并具有明文限定。然而由于時(shí)效性很多企業(yè)不能把握住機(jī)遇,由于錯(cuò)過(guò)時(shí)間而蒙受損失。操作損失是指：經(jīng)營(yíng)主體在生產(chǎn)計(jì)量的過(guò)程中因違規(guī)操作導(dǎo)致?lián)p失,是經(jīng)營(yíng)主體因違反稅務(wù)相關(guān)法律條例而造成的損失,比如違法進(jìn)行稅務(wù)登記,納稅申報(bào),發(fā)票管理等而被行政處罰的罰金,逾期未繳納稅款而征收的滯納金,偷稅、漏稅的所產(chǎn)生的罰款等。因此稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位首先應(yīng)著重注意當(dāng)前出臺(tái)的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策,主動(dòng)獲得收受利益,其次稅務(wù)籌劃開(kāi)展前期要確保經(jīng)營(yíng)主體的會(huì)計(jì)核算合法、完整、有效,從而確保稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)確與合規(guī)。迄今為止,經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中大都只看到直接的稅收收益,而忽略了間接的稅收收益,然而這是與稅務(wù)籌劃目標(biāo)定位不完整有關(guān)的。

3 企業(yè)如何進(jìn)行稅收策劃

首先，要加大稅收籌劃相關(guān)人才的培養(yǎng)力度,企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃環(huán)節(jié),積極引入相應(yīng)的高素質(zhì)、專業(yè)性人才,或者也可以對(duì)其內(nèi)部的人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),使企業(yè)能夠具備稅收籌劃的相關(guān)人才,進(jìn)而減少稅收支出,企業(yè)具備高素質(zhì)稅收籌劃人才,進(jìn)而能夠減少不必要的開(kāi)支和減少稅務(wù)問(wèn)題的發(fā)生概率。對(duì)于人才培養(yǎng)方面要做到科學(xué)、謹(jǐn)慎,相關(guān)人才可能會(huì)影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。其次,要優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的方式。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)貼合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展,大型企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不同于中小型的企業(yè),需要認(rèn)真分析而不能照搬其他企業(yè)的成果,同時(shí),稅收籌劃工作人員要做好財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)人員的溝通工作,并對(duì)我國(guó)稅法相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入的研究,加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的監(jiān)督工作,在經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不可避免地會(huì)有失誤，所以要提高對(duì)經(jīng)營(yíng)主體稅務(wù)籌劃的監(jiān)督水平,建立相關(guān)稅收的部門規(guī)章制度,維護(hù)經(jīng)營(yíng)主體的市場(chǎng)秩序,使稅務(wù)籌劃工作更具合理性、合法性。

企業(yè)稅收籌劃的具體措施可以分為以下四點(diǎn)展開(kāi)：①稅務(wù)籌劃過(guò)程中的稅收籌劃。不同企業(yè)采用的融資方式所產(chǎn)生的稅收是不同的,通常經(jīng)營(yíng)主體的融資方式有兩種，分別是：權(quán)益和負(fù)債。權(quán)益融資的好處是無(wú)須償還本金,且沒(méi)有固定以及附加的利息,雖風(fēng)險(xiǎn)較低,而籌資成本高。負(fù)債融資的利息費(fèi)用則可以在稅前支出,并能夠抵稅,加之融資成本低,隨著負(fù)債融資比例的上升,負(fù)債融資成本提高,從而會(huì)產(chǎn)生或多或少的負(fù)效應(yīng)。當(dāng)負(fù)債超出經(jīng)營(yíng)主體承受范圍時(shí),經(jīng)營(yíng)主體便會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),所以經(jīng)營(yíng)主體需要依據(jù)自身實(shí)際情況選擇合理的融資方式,確定兩者比例以使企業(yè)資金成本實(shí)現(xiàn)最小資本結(jié)構(gòu)。②投資決策中進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資決策過(guò)程中,可以采用直接投資建廠的形式和并購(gòu)相關(guān)虧損企業(yè),而后者能夠抓住機(jī)遇,并迅速擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。另外,利用并購(gòu)實(shí)現(xiàn)合理避稅,如若被并購(gòu)企業(yè)出現(xiàn)未抵補(bǔ)虧損,而收購(gòu)企業(yè)則由每年可獲取大量利潤(rùn),收購(gòu)企業(yè)可以利用低價(jià)獲取被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán),并通過(guò)虧損未來(lái)期限內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅額,進(jìn)而獲取收益。而投資者在選擇投資目標(biāo)時(shí)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟愔?選擇稅收較低和稅收優(yōu)待地區(qū)進(jìn)行投資,在我國(guó)西部邊遠(yuǎn)地區(qū),高新開(kāi)發(fā)區(qū)具有稅收優(yōu)惠優(yōu)待政策,讓投資者投資時(shí)享受較高的收益。③經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)階段企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是人才,經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該將注意力放在如何培養(yǎng)吸引高科技、高素質(zhì)的人才。企業(yè)在薪酬管理稅收籌劃中,除了需要確定薪酬和社會(huì)保障之外,還需要為員工提供一定的培訓(xùn)機(jī)會(huì)和各種福利,醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)的這些標(biāo)準(zhǔn)可以是在稅前扣除。此外,可以安置一些殘疾工作人員,工資可以百分之百加計(jì)扣除,同時(shí)適時(shí)適度地減少企業(yè)應(yīng)繳納的殘疾人保障基金。也可依照自己的實(shí)力參與公益性的捐贈(zèng)活動(dòng),彰顯社會(huì)責(zé)任感的同時(shí),捐贈(zèng)支出可在稅前扣除,加速國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)的固定折舊。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)政策,在企業(yè)采購(gòu)銷售時(shí)可以先進(jìn)貨發(fā)票,然后確認(rèn)收貨時(shí)間,從而可以延遲納稅。④股利分配決策中的稅務(wù)籌劃。在經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行股利分配時(shí),股利不僅決定股東納稅稅額,也對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金量起不小的作用。股利分配包括現(xiàn)金和股票股利,在經(jīng)營(yíng)主體的運(yùn)營(yíng)資金量小的情況下需要追加投資,而此時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)加大財(cái)務(wù)壓力,從而降低企業(yè)償債能力,股票股利能夠減少現(xiàn)金股利融資后所需的融資成本,同時(shí)發(fā)放這種現(xiàn)金股利必須納稅,而股票股利能夠延遲納稅。

4 結(jié) 論

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中,稅收籌劃是重要的組成部分,是以企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。目前我國(guó)在稅務(wù)籌劃中還留有或多或少的問(wèn)題,需要國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)以及個(gè)人共同的努力。