新時代企業領導干部經濟責任審計存在的問題及解決途徑

黃 培

(云南省能源投資集團有限公司 審計法務風險中心,云南 昆明 650228)

1 企業領導干部經濟責任審計概述

企業領導干部經濟責任審計是現代審計理論與中國審計實踐相結合而產生的一種審計制度創新,是融審計監督、組織監督、紀檢監督于一體的一種特殊監督活動,伴隨著我國政治、經濟體制改革不斷深化產生和發展起來的,極具中國特色。開展國有企業領導干部任期經濟責任審計,既發展了審計理論,也拓寬了審計范圍。

文章所指企業領導干部經濟責任審計,就是我們通常所說的任期經濟責任審計或者離任審計,是以審計部門受托對領導干部所在經濟組織財務收支以及有關經濟活動的真實、合法、效益性為基礎,對領導干部任職期間經濟責任履行信息的真實性、履行過程的合法性、履行結果的效果性進行確認和監督評價的過程,其主要目的是檢查被審計對象在本部門或本單位任期內履行責任的情況,為組織人事部門、紀檢監察部門考核使用干部,其他有關部門兌現考核目標提供參考。

2 企業領導干部經濟責任審計存在的問題

2.1 認識上存在偏見

一種情況是個別領導對內部審計工作認識不到位,有偏見。有的企業人事組織部門在對干部的全程監督管理過程中,僅僅將委托審計部門進行審計評價作為任用干部的表面形式。另一種情況是審計監督的獨立性和權威性沒有得到保證。內審部門在對同級別領導干部進行經濟責任審計時受到的阻力大,內審人員在執行審查、進行判斷、做出評價時容易受到限制和干擾。一些企業領導甚至認為審計部門只是該企業的行政管理部門之一,其財權、人權屬于企業,就必須聽命于行政領導,因此,受利益驅動的影響,在審計工作遇到阻力時,不僅不給予必要的理解和支持,甚至對審計部門的工作進行行政干預。

2.2 審計時效性弱

首先,領導干部的職務變化屬于組織人事問題,出于紀律原則考慮,一般不能提前知曉。所以“先審后離”的原則實際上無法有效實施。對于離任經濟責任審計,目前我國采取的形式主要是先任命后審計、先離崗后審計等形式。開展審計工作時繼任者已經到位,離任者離崗,有的離任者甚至離開了很長一段時間,企業內外部環境發生較大變化,使得先離任后審計,變成了缺乏時效性的審計監督,或者說,已經失去了考核和監督的意義。

其次,從我國目前干部管理體制看,大部分企業經濟責任審計是有關部門臨時交辦的,時間緊、任務重,審計部門人手不足等矛盾仍然突出,因此內審人員難以保質保量地及時完成審計任務,也造成審計時效低下。

2.3 審計技術手段落后

領導干部經濟責任審計中,領導者往往任職期限相對較長,任期內情況又錯綜復雜,審計人員不僅要審查其任期內的經營活動的合理性、合法性,還要審核財務責任、管理責任和法紀責任以及被審單位內部控制制度和相關管理制度。審計中可能還存在現任與前任交叉的經濟責任問題。在必要時,還應該對審計過程中發現的重大問題進行追溯審計。但絕大多數的內部審計主要采用手工翻賬摘抄、復印、查找相關會計憑證、人工匯總等幾個程序來實現,仍然是傳統手工審計,沒有采用專門的審計軟件。現階段企業會計工作已基本實現了會計電算化,技術手段能夠跟隨著信息化的步伐,相比而言,審計的技術手段相對滯后,無法與會計電算化系統資源共享。這就意味著在審計技術、審計方法、方式和措施等審計手段還非常原始的情況下是很難有效地發揮審計的監督職能的,這種發展上存在的不平衡,帶來的結果就是既不能提高審計效率,又不能保證審計質量。

2.4 審計人員素質有待加強

審計工作質量與審計人員的素質密切相關,主要包括政治素質、專業素質和綜合素質。現階段企業內部審計隊伍中存在以下問題：第一,大部分的內部審計人員畢業于財務和審計專業,對會計、審計專業知識熟悉,但知識面相對狹窄,知識結構不合理。經濟責任審計由于涉及眾多重要的業務部門,審計團隊中如果配備一些熟悉法律、金融、計算機、經濟、貿易、工程造價、環境保護、污染控制等知識的人才,必然會提高審計人員對審計對象評估的準確性、全面性。第二,審計人員人手緊張,在同時開展多個審計項目的時候, 通常會采取企業內部臨時抽借人員來組建審計小組的方式,這樣做的結果難以保證審計人員質量,審計結果可能出現沒有抓住要害,分析不夠透徹,表達不夠準確、評價不夠恰當的情況。第三,個別審計人員的政治素質和職業道德不高,在審計過程中,有的怕得罪人,不敢直言發現的問題；還有的自以為是,不接受各方面的解釋；有的工作馬虎,應付了事。

2.5 對經濟責任的界定困難

國家先后出臺《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》和《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》,雖然對審計評價作出了綱領性的指南,但公認的評價方法和指標尚未形成體系。如此一來,由于審計人員的專業素質不同,對審計內容、審計重點認識不統一,導致對相同企業的審計結論也不盡相同,有時甚至存在較大差異。一方面，增加了審計評價的難度,如果審計評價存在一定程度的片面性,則會增加經濟責任審計風險；另一方面使企業領導經濟責任審計作用受到一定程度的制約。

2.6 審計結果運用不充分

盡管國家在上述兩個規定、細則中對審計結果運用做出了要求,為責任界定奠定了基礎,但目前企業領導干部經濟責任審計結果未能充分利用,未能充分發揮內審在查處違規、服務管理、支持決策方面的作用,在干部的使用、管理、監督和問責上未能引起足夠的重視。審計結果的具體運用一般如下：內審機構將審計結果送達被審計人和被審計單位,與此同時,根據干部管理要求或權限,還要分別報送企業內部的組織人事(人力資源)、巡查辦、紀委等部門。內審機構對審計項目進行業務歸檔管理；組織人事部門將審計結果進行干部實績歸檔管理,并作為考核、任免、獎懲干部的參考材料備案；巡查辦、紀委將審計結果作為干部廉政情況進行歸檔管理。實際工作中,由于先離后審,組織人事部門任用干部并沒有將領導干部經濟責任審計評價結果作為任用依據,出現了你審計你的,我該提拔重用的提拔重用,即使查出了問題,也往往因為人已經離任而不了了之等情況。經濟責任審計與新時代下行政問責機制相互脫節,沒有起到領導干部經濟責任審計協同的作用,審計結果運用不充分,審計更多時候流于形式。

3 完善企業領導干部經濟責任審計的途徑

3.1 加強組織領導,提高重視程度

配合和協助審計部門對前任或現任領導做出正確評價是被審計經濟組織應履行的義務和責任。與此同時,借協助審計工作之際,摸清家底、找出問題、分析原因,吸取教訓、總結經驗,為新任或連任領導決策提供更科學的依據。因此,應該加強經濟責任審計工作的組織領導和協調工作,完善當前審計管理監督體系,完成經濟責任審計目標。

3.2 提高審計時效

領導干部經濟責任審計工作要講求實效。最理想的做法是堅持貫徹“先審后離”的原則。堅持先離崗,后審計,再任命的形式,這樣會使審計成果能得以充分利用,提高審計時效性。如不能做到“先審后離”,退而求其次,在審計工作安排上考慮關口前移,即在條件允許的情況下開展任中審計,將關口前移,變離后審為任中審,通過任中審計,監督評價領導在任職期內各項戰略實施情況,決策方案的貫徹情況,內部控制、風險管理的落實情況,是否存在薄弱環節、潛在風險和違法違紀行為,對內部控制進行有效監督,充分發揮審計的預警和預防作用,起到提醒、規范和防微杜漸的作用。開展任中審計,由于審計結果直接涉及領導干部任期內的履職情況,促使被審單位積極主動配合審計工作,被審的領導干部主動關注審計進度及審計結果,審計時效大大提高。提高審計時效還應該從技術上要求,當審計部門接到審計任務后,應立即將任務傳達并分解到每一位成員,編寫審計實施方案,做好審計的事前、事中和事后工作,實施審計工作的全過程動態管理。

3.3 更新審計技術手段

鑒于領導干部經濟責任審計的要求較高,時間跨度范圍較大,以賬簿為主要工具的審計方法和審計手段已完全適應不了新時代下形勢發展的需要,急需更新傳統的審計模式和審計技術手段。企業可選擇不同途徑加強審計信息化建設,實現審計手段創新。首先,充分利用企業已開發的信息系統,將與審計相關度高的財務系統、成本系統、物流系統、采購系統和銷售系統等建立審計接口,使企業現代信息系統資源共享,高效開展審計工作。其次,在審計過程中,有條件的集團型企業,采用大數據和云計算等現代化科技手段,探索在財務共享路徑下,與審計資源共享的模式。最后,條件成熟的企業可委托或自行開發審計軟件,建設審計信息系統,徹底改變傳統審計現狀,提高審計工作的信息化水平,以促進經濟責任審計工作更加規范化、科學化。

3.4 提升審計人員綜合素質

審計人員是領導干部經濟責任審計的執行者, 是開展審計工作的行為主體,審計質量、效果、審計風險等與審計人員的政治素質、知識結構、審計方法密切相關。審計人員不僅要有扎實的財務、會計、審計的專業技能、審計技巧,還要具備能對經濟事項運用較豐富的現代管理知識、政策法規、紀律規定進行鑒別、判斷、協調等綜合分析能力。首先,要加強審計人員素質培養,包括政治思想、職業道德等方面的教育,增加責任感和使命感。其次,重視業務能力提升,探索不同的學習載體,采取多種多樣的學習方式,支持、鼓勵和組織審計人員參加提高業務技能的各類學習培訓,審計理論與實踐相結合,力求審計結果真實客觀。最后,強化審計人員的風險意識,審計人員應做到依法審計,秉公辦事,樹立全局觀念,學會歷史地、系統地、辯證地看問題。最終培養出具有講正氣,敢于揭露問題；有能力,善于發現問題；守紀律,嚴格職業操守的審計人員,從而整體提升審計人員的履職能力。

3.5 構建必要的審計評價指標體系

新時代對領導干部經濟責任審計評價模式提出了創新要求,既要做到經濟組織受托經濟責任的全覆蓋,又能鼓勵干部與時俱進、銳意進取。科學健全的審計評價指標體系可根據責任設置,其內容構建要能客觀地反映出企業實施領導干部的經濟責任履行情況。例如,可以構建反映安全生產責任的指標；反映國有資產保值增值責任的指標；反映經營管理及績效責任的指標；反映重大經濟決策責任的指標；反映企業內部控制建立健全和有效執行的指標；反映可持續發展責任的指標；反映人力資源配置管理責任的指標；反映生態文明建設的指標；反映遵規守紀廉潔自律情況的指標；反映承擔社會及法律責任的指標等。

3.6 加大審計結果在干部問責和任免中的運用

審計結果得到有效運用,才能真正達到審計的目的。新時代下,經濟責任審計是啟動行政問責的重要基礎,經濟責任審計提前介入,經過“問題發現”環節,企業領導干部經濟責任審計與本企業的內部管理機制有機結合,才能到達“問題處理”環節,從而推動行政問責制度的制定與執行。做到審計部門與組織人事部門、紀檢監察部門信息共享,工作相互促進。一方面，要由被動問責轉向主動問責,為組織部門提供干部任免和調整的依據,從而使審計結果與干部任免機制相結合；另一方面，要由非常態化問責推向常態化問責,為紀檢部門提供是否給予干部處分或者澄清問題的依據,從而使審計結果與紀律處分制度相結合。

3.7 適當擴大內部審計工作的領域

(1)加大對國企參股的混合所有制企業的經濟責任審計力度。適度布局發展混合所有制經濟,不僅是企業的戰略規劃,這也是近年來社會各界普遍關注的問題。混合所有制改革,使不同性質的經濟成分參與企業經營管理,意味著政府對國有企業的行政干預程度將不斷降低,因此,也要進一步強化對混合所有制企業領導進行任期經濟責任審計。

(2)采用“一拖N”的審計模式。既可以聯合審計,也可以實施交叉審計。根據需要,對被審計事項已實現和預計實現的經濟效益進行事前、事中、事后的審計和評價,包括并不限于采取經濟責任審計與經營審計、實物資產審計、管理審計、工程審計、效益審計等相結合的“分責型”模式；還可采取上級審下級與同級審計相結合的模式。一個審計小組出具兩個或以上的審計報告,實現“一審多果、一果多用”的審計成果。

(3)黨政領導干部經濟責任同步審計。對企業總經理審計的同時,對黨委書記也進行適度審計。一是檢查黨委書記分管業務的經濟責任履行情況；二是檢查黨委書記是否能起到帶頭作用,嚴格要求自己,把握好廉潔從業的各項政策界限,是否對班子成員廉潔從業的情況監督管理；三是檢查是否存在為官不為或是亂作為的現象；四是在分管業務的同時全面貫徹落實好黨風廉政建設黨委主體責任。對黨政領導干部同時審計既有利于提高經濟責任審計的工作效率,又有利于促進被審計單位落實整改意見。

4 結 論

綜上所述,只有充分認識到開展領導干部經濟責任審計工作的重要性和必要性,進一步統一思想,加強溝通,做到積極探索,把經濟責任審計作為加強黨風廉政建設、提高干部選拔任用和監督管理水平,推動企業經濟健康發展的一項重要舉措來抓,大膽實踐,各司其職,各盡其責,信息共享,相互協作,形成整體合力,才能全面推進新時代下領導干部經濟責任審計工作有序快速發展。