稅收信息凸顯性與個人所得稅納稅遵從關(guān)系研究
——基于有序Probit模型

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 云南 昆明 650000)

一、引言

個人所得稅不僅是實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政收入的重要稅種，也是調(diào)節(jié)社會收入分配的政策工具。2018年，國地稅機(jī)構(gòu)的合并、個人所得稅法修正案草案等一系列事件標(biāo)志著綜合分類個人所得稅制即將邁出實(shí)質(zhì)性的步伐。然而，我國個稅征管卻存在征管質(zhì)量不高，稅收流失嚴(yán)重等諸多問題。這很大程度上源于征納雙方信息不對稱，導(dǎo)致納稅人“逆向選擇”。我國個稅課稅模式的轉(zhuǎn)變要求納稅人由被動納稅到主動申報(bào)納稅，因此如何完善稅收治理體系，提高納稅人遵從行為，將是其中關(guān)鍵。

二、文獻(xiàn)綜述

McCaffery & Baron(2006)從稅收凸顯性理論的角度指出，由于個人的認(rèn)知范圍和能力有限，納稅人往往根據(jù)能夠直接被感知的信息形成認(rèn)識，忽略或者未能充分處理在邏輯上相關(guān)但不能被直接感知的信息。正是由于納稅人在信息接收和處理過程中的不完全，導(dǎo)致了內(nèi)在認(rèn)知偏差的廣泛存在。在國內(nèi)，趙永輝(2014)對影響個人稅收遵從的公平因素進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，回歸結(jié)果顯示：稅收征、納、用環(huán)節(jié)的公平感都會影響個人納稅意愿，尤其稅收征用環(huán)節(jié)會顯著影響納稅人對納稅遵從意愿，并建議通過增加稅收公平方面的信息披露，改善征納雙方的信息不對稱，從而提高納稅遵從水平。劉華等(2017)利用個稅征管信息凸顯實(shí)驗(yàn)對納稅遵從進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)高度凸顯的稅收懲罰力度信息、社會納稅風(fēng)尚信息和稅收信用懲罰信息顯著地提高了個人所得稅納稅遵從水平。

綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者基于信息凸顯性對納稅遵從的影響在理論上展開了有益的探索，但具體針對個人所得稅納稅遵從開展的實(shí)證方面的研究還較為薄弱。鑒于此，本文通過對個人所得稅納稅人進(jìn)行問卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究，利用有序Probit模型，從稅收信息凸顯性角度對影響納稅遵從行為的因素進(jìn)行研究。

三、實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)來源與模型設(shè)定

(一)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)。由于我國目前并沒有針對個人所得稅納稅人進(jìn)行大規(guī)模的稅收遵從調(diào)查，本文借鑒劉華等(2017)的相關(guān)研究，采取情景模擬的組間實(shí)驗(yàn)①，并通過問卷調(diào)查的方式分析稅收信息凸顯性對個人所得稅納稅遵從的影響。

(二)數(shù)據(jù)來源。數(shù)據(jù)來自“個人所得稅納稅遵從影響因素”問卷調(diào)查，共計(jì)回收問卷280份，剔除無效問卷后，共篩選出符合要求的問卷225份，回收有效率達(dá)80%，符合抽樣調(diào)查要求。

(三)模型設(shè)定。為考察稅收信息凸顯性對個人所得稅納稅遵從的影響，本文設(shè)定模型如下：compli=β0+β1ctrli+β2peni+β3taxi+β4envi+β5crei+∑X+εi其中，compli為實(shí)驗(yàn)后的納稅遵從度，實(shí)驗(yàn)組的納稅遵從度為稅收信息凸顯后的納稅納稅申報(bào)行為，對照組的納稅遵從度為初始納稅遵從度；ctrli表示參與者是否為實(shí)驗(yàn)組，實(shí)驗(yàn)組取1，控制組取0；解釋變量peni表示實(shí)驗(yàn)參與者對稅收懲罰力度認(rèn)知，解釋變量taxi表示實(shí)驗(yàn)參與者對個人所得稅稅法認(rèn)知，解釋變量envi表示實(shí)驗(yàn)參與者對納稅環(huán)境認(rèn)知，解釋變量crei表示實(shí)驗(yàn)參與者對納稅信用認(rèn)知；ΣX則表示年齡(age)等控制變量；εi則表示隨機(jī)干擾項(xiàng)。

本文中被解釋變量和部分解釋變量屬于多元離散型，此類多值選擇模型的分析通常不宜采用OLS回歸分析而多采用logistic或probit回歸。同時，考慮到樣本數(shù)據(jù)多為有序的多分類變量特征，忽略結(jié)果的有序性會影響參數(shù)的可靠性和精確性。因此，本文主要采用有序Probit模型。

四、實(shí)證結(jié)果分析

表1 稅收信息凸顯性對納稅遵從影響的實(shí)證分析

在表1回歸估計(jì)結(jié)果中，與對照組相比，實(shí)驗(yàn)組中參與者在增加稅收懲罰、個稅稅法認(rèn)知、納稅環(huán)境以及納稅信用等信息后，納稅遵從水平在總體上有顯著改善。因此，在納稅人有限認(rèn)知提前下，稅收懲罰、個稅稅法認(rèn)知、納稅環(huán)境以及納稅信用等方面的信息越凸顯，就越能有效改變納稅人對個人所得稅征管信息的認(rèn)知程度，提高其納稅遵從。

是什么原因?qū)е铝思{稅人對個人所得稅的稅收信息認(rèn)知程度較低？本文從稅制結(jié)構(gòu)、納稅人稅收權(quán)利與義務(wù)意識和納稅人信息處理行為方式等角度進(jìn)行探討。首先，我國個人所得稅稅收收入以工資薪金為主，而工資薪金納稅人主要是代扣代繳，這削弱了納稅人對征管信息的感知，他們更關(guān)注的是免征額等信息，而對具體的征收過程和政府部門如何使用稅款了解較少。其次，大多數(shù)納稅人將繳納個人所得稅當(dāng)作國家強(qiáng)制要求的一項(xiàng)義務(wù)，并沒有對等地從納稅權(quán)利角度主動了解征稅、納稅和用稅的過程。最后，我國納稅人在納稅過程中，往往更傾向于從直接的、凸顯的信息的方面作出反應(yīng)，不能對個人所得稅形成較為全面、完整的認(rèn)識，這與稅收信息獲取渠道窄、相關(guān)稅法理解難度較大等有關(guān)。

五、結(jié)論啟示

本文基于情景實(shí)驗(yàn)和問卷調(diào)查，運(yùn)用有序Probit模型對實(shí)驗(yàn)組和對照組進(jìn)行回歸分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)相比于對照組，稅收懲罰信息、個稅稅法認(rèn)知度、社會納稅環(huán)境和納稅信用信息凸顯程度的提高，顯著地提升了個人所得稅納稅遵從水平。

【注釋】

①鑒于篇幅限制，本文沒有描述相關(guān)的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)內(nèi)容內(nèi)容，讀者如需要可聯(lián)系筆者。