企業全面預算管理中存在的問題及應對策略

穆 瀾

一、全面預算管理的基本內涵

（一）全面預算管理的概念

企業在自身擁有的一切資源上利用預算編制、預算管理及預算執行進行集中分配則稱之為全面預算管理。關于全面預算管理涉及的范圍十分廣闊，不單單針對企業貨幣資源預算，也包含企業非貨幣資源預算。全面預算管理的特點在于全面，因為企業生產經營活動的所有環節都被納入到全面預算管理體系中，從企業接受訂單開始到發貨，包括中間一系列過程都是全面預算管理的一部分。不僅如此，全面預算管理在實施中涉及到企業所有人員，這也體現出其全面的特征。關于全面預算管理的環節主要有三個部分：預算編制、預算管理和預算執行，不同環節由企業不同職位人員參與主要實施，但又需要其他職位人員進行協助，以此有效實現企業全面預算管理。

（二）全面預算管理的要求

一個科學的全面預算管理制度是企業實施全面預算管理的基礎，也是必要途徑。我國的企業發展良莠不齊。而且我國是一個社會主義國家，社會主義市場經濟制度之中，無論是國有企業還是私營企業，都欠缺著全面預算管理實施的制度基礎。對于部分企業而言，由于產權制度的不明確，企業的管理層不注重企業的盈利能力與成本管理，反而僅僅關注個人的職位升遷。不僅如此，企業要想長期發展不能只以利潤最大化作為目標，而是需要建立在社會形勢和趨勢的基礎上有效實行企業戰略規劃。對于國有企業而言更是承擔著一定的社會職能，當不能有效搜集全面預算管理相關的數據及信息時，全面預算管理將會成為空談。而對于民營企業而言，重利益輕治理普遍存在，這將導致企業治理架構極為不合理。全面預算管理對企業生產經營的每個環節都有涉及，因此能夠有效將此局面進行改善。

二、企業全面預算管理存在的不足

（一）預算編制注重短期效益，與企業戰略目標脫節

從我國企業每年的預算計劃中可以看出，不少企業在起初編制企業全年的預算過程中，管理層過于重視對銷售費用和廣告支出的投入，這導致了這些企業的預算編制未能考慮到將公司長期發展的戰略目標融合進企業的預算編制，甚至部分預算的編制背離了企業發展的戰略。這種情況直接導致企業難以進行預算的管理和執行，進而企業實際發展路線與計劃出現偏差。

企業實行全面預算管理的第一步便是預算編制，而預算編制在全面預算管理中也占據著關鍵性位置。企業往往會根據期初制定的預算計劃，在工作中不斷調整，不斷轉變，使企業的生產經營活動在編制的預算框架之中，不影響企業整體的發展進程。但是，不難發現很多企業在起初進行全面預算管理的預算編制時暴露了重視短期效益，而忽視對于企業進行未來發展潛力的挖掘。

（二）預算管理實施困難，缺乏有效的預算管理體系

企業的全面預算管理不能僅僅重視預算的編制，同時需要保證公司生產經營活動中管理層對預算進行科學有效的管理。很多企業的預算管理辦公室存在著只注重預算編制，而忽視根據經濟形勢和消費需求的變化對企業預算進行管理。且大部分企業僅僅擁有一個預算管理辦公室，直接領導是企業總經理。雖然總經理在這些企業中擁有較大的權利，但是企業的預算管理辦公室僅僅負責期初的預算編制工作，而對生產經營活動中的預算管理則是無從談起，公司管理層對于全面預算管理的認識也僅僅停留在預算編制這一環節。此外，企業預算管理工作主要是通過預算管理辦公室和企業財務部門完成的。除了預算編制時，企業各個職能部門通過匯報的形式參與預算編制，其他時間內企業各個部門對預算管理的參與度不大，甚至會拒絕財務部門的要求。總而言之，當前我國企業的預算管理存在實施上的困難。由于企業缺乏有效的預算管理體系，雖然企業已經進行了多年的全面預算管理，但是成效不明顯，未能給企業帶來足夠的效益。

（三）預算執行效率低下，缺乏預算跟蹤制度

要實現全面預算管理體系真正推動企業管理效率提升和生產成本降低，就必須將預算編制落到實處，建立積極有效的預算跟蹤制度。但是，有些企業把全面預算管理僅僅理解為針對公司生產經營活動中各個環節預算的編制。企業在期初預算編制完成后，就將所編制的預算束之高閣。企業預算編制并沒有組建團隊進行積極有效的預算跟蹤。在缺乏預算跟蹤制度的情況下，企業的預算調整十分不規范，同時導致了預算執行效率低下。此外，還存在部分企業目前使用的績效考核指標多年未進行調整，甚至很多關鍵的指標缺失，如企業缺失職工薪酬考核，顯然預算跟蹤制度與考核體系都出現問題。

三、企業全面預算管理存在問題的應對策略

（一）以企業發展戰略為基礎進行預算編制

對于一個企業而言，企業戰略是企業一切生產經營活動的中心企業應當將戰略思維融入全面預算管理，預算年度經營目標進行層層分解，通過全面預算管理使企業成為一個整體。在企業的全面預算管理中，企業的戰略也占據著絕對重要的地位，可以說企業戰略是企業進行預算編制的基礎。全面預算管理是指在企業的生產經營活動中，企業管理層借助預算編制、預算管理和預算執行對企業當前擁有的所有類型資源進行集中分配。那么，企業現有資源進行分配的過程中必須遵照一定的原則并在先后順序方面進行衡量取舍。因此，不同類型的公司必須根據自身戰略目標對企業全民預算管理中的預算編制進行仔細斟酌，切實使公司戰略與企業資源流向相統一。

（二）合理設置預算管理組織機構，加強企業預算管理

不同企業都有著各自的特點，且不同企業面對的市場環境多少存在偏差，因此如果企業只是完全照搬其他企業的全面預算管理制度，必然達不到理想的效果。對于企業而言需要以自身實際情況作為出發點，對自身的架構以及業務特征進行分析，以這些作為基礎才能夠建立起適應自身發展的全面預算管理體系。企業需要合理設置預算管理組織機構，并連接各個部門的職能發揮，使得企業不同部門能夠進行有效的溝通協調，進而促使企業在各方利益上相對平衡。在全面預算管理決策機構的建立上，企業可以成立預算管理委員會予以受職，由于預算管理委員會的職責重大，因此預算管理委員會的成員需要由企業最高管理層組成。為了能夠最大化加強企業的全面預算管理，還可以通過建立全面預算管理辦公室的形式進行編制、考評等一系列工作。

（三）加強信息化建設，關注事中執行和事后監督

企業需要利用現代化手段控制事中執行和事后監督，對預算的執行狀況有效掌握，還需要通過建立相應的激勵機制予以優化。對于現代化企業，全面預算管理中的事中執行和事后監督都是較為困難的，這體現在兩點：第一，現代的企業往往業務眾多，票據繁雜。我國當前很多企業欠缺信息化建設，企業的財務工作依賴計算機的程度較低，很多工作還是利用手工操作。這對于企業的事中執行和事后監督造成了較為不利的影響。因為我國企業對于預算管理機構的設立大多數是掛靠在財務處，缺乏足夠的預算跟蹤人員和相應的權限。很多預算跟蹤人員也往往因為信息過多，沒有時間和精力去處理每一個部門的預算管理和預算跟蹤。

四、結語

我國在經濟轉型的過程中，必須促使企業積極尋找新穎高效的管理方法，降低我國企業的生產成本，進而加強我國產品在世界市場的競爭力。全面預算管理對于我國企業完善公司治理、提升生產經營活動效益以及增加企業綜合競爭力都具有著巨大的促進作用。我國企業必須最大限度地發揮企業所擁有資源的力量，借助全面預算管理實現企業以較低的投入獲得較高的產出。