全面預算管理在建筑工程施工成本控制中的應用

李雷鑫

（河南城建學院土木工程學院 建筑工程技術 1班，河南 平頂山 467000）

在目標成本控制中運行全面預算管理，就是將企業的目標成本科學得分解到每一個單位、崗位中，讓所有單位都參與到預算的編制、執行、監控和調整、分析、獎懲考核中去，形成一種有效激勵的預算管理環境，有效控制成本的合理支出。

一、全面預算管理

預算的傳統定義為：經法定程序批準的政府、機關、團體和事業單位在一定期間（年、季、月等）的收支預計。全面預算管理的核心在于“全”，具有全員、全額、全過程的特點。“全員”是指預算過程的全員直接或間接參與，減少管與被管之間由于信息不對稱而帶來的負面影響，這不僅指預算指標的層層分解，人人肩上有責任，而且也包括企業內部各部室、各單位、各崗位之間協調合作；“全額”是指預算指標的總體性，覆蓋到成本費用的方方面面；“全過程”是指預算流程的全程化，預算管理不能僅停留在預算指標的編制、匯總和下達上，更重要的是通過預算的執行和控制、預算的分析和調整、預算的考核與評價，真正發揮預算管理的權威性和對經營活動的指導作用。

二、預算組織結構

建立健全預算管理的組織機構，是全面預算管理的基礎和保證。以平煤股份十礦為例，劃分為預算委員會、職能部室、基層單位等三個層級。預算委員會由礦長任主任，主要職能部門負責人為成員，擬定每年預算遵循的經營目標。預算管理辦公室是預算委員會的專門機構，由專職人員負責預算的編制、實施、控制、協調和指導等日常工作。主要職能部室負責掌控所屬專業范圍內的預算制定、審查、指導、控制和考核分析，并聯責專業預算指標執行情況。基層單位集本單位預算費用的需求責任、決策責任、執行責任于一體，是預算的實際執行者，負責本單位的預算編制、執行和控制，與本單位的收入聯責，并直接與單位負責人、預算員的個人收入掛鉤。

三、預算內容

目標成本是預算管理的主線，預算管理的出發點和落腳點。根據礦井內外經營環境和目標成本的實際構成，將預算指標分解為材料、工資、電力、其他支出、內部維修費、設備修理費、設備租賃費、設備大修費、專項費用等，采用增量預算的方法，確定各線（塊）控費用、各部門、各單位的年度預算總目標和噸煤成本，提高預算目標與目標成本的一致性，保證目標成本的“落地”。

為保障目標成本的實現，根據同一整體目標、責權利對等、分級考核的原則，結合職能部室的專業特點，將預算指標聯責到相關的職能部室，并賦予一定的掌控權力，在預算執行過程中進行有效監控。企管中心負責產量、進尺的預算；計劃科負責材料、工資、單項工程、“其它支出”中的印刷費、復印費、微機耗材等預算；財務科為資金預算中心，負責收入與支出、專項費用、其他支出的預算；機運區負責電費、設備租賃費、設備修理費、設備大修費、“內部維修費”中的配件加工費用等預算；職教中心負責“專項費用”中的職工教育經費的預算；辦公室負責“專項費用”中工農費、乘車費的預算；調度室負責“內部維修費”中的支護維修費的預算；各部室、基層單位負責本單位支出預算。

四、預算編制

全面預算管理沒有固化的模式和方法。企業根據實際管理狀況，確定預算模式。生產預算實行以銷定產；財務預算中的現金流量預算以收付實現制為基礎編制，其他預算在保證均衡生產的基礎上，按照權責發生制的原則，避免直接材料的存貸不足或過多。每期末由有關職能部室下達所屬專業各單位下期的生產任務，并詳細說明采場條件、技術要求等；各單位分析本期生產經營實際，預測下期生產經營狀況，編制主要指標預算草案，并上報職能部室；職能部室審查各單位預算草案，提出指導性意見，反饋預算單位；各單位對預算草案修改后，再次上報預算辦公室及職能部室；預算辦公室及職能部室對上報的預算草案進行再次審核平衡，經預算委員會審批后下達執行。

五、預算執行與控制

預算辦公室及職能部室負責監督預算的執行與控制，有權就預算編制、預算執行中的重大事項或有關特定問題，組織有關部門進行專門調查。各單位負責人對分預算的執行結果負責，預算委員會成員部門對所分管預算指標的完成負責。凡與預算口徑不一致的費用，不經規定程序，任何單位、部門或個人均無權擅自變更、修改已批準下達的預算。在預算執行過程中，因預算環境或預算基礎發生變化，致使預算與實際情況發生較大差異時，為保證預算的科學性、嚴肅性與可操控性，預算單位可按照規范的調整和追加程序，經預算辦公室審查批準后，適當調整預算指標，但在預算未批準調整前不得脫離原預算。

六、預算考核

考核是預算管理的生命線，沒有科學、嚴格的考核，就不能形成有效激勵，也不能完善全面預算的閉環管理，預算管理也就事倍功半，甚至形同虛設。預算考核的評價基準主要是差異率的考核。根據預算指標的特點、各單位的性質不同，確定差異率的分級考核標準。

七、預算分析

預算分析一方面對預算差異進行細化分析，控制差異的最底層，另一方面，從經營的角度，尋找差異的根源，追溯預算的合理性和必要性，提高預算的準確度，因此建立經營例會分析制度，每期結束后，預算委員會成員部室寫出預算執行報告報預算辦公室，預算差異率超過10%，必須寫出分析并落實責任。預算辦公室負責召開預算分析例會。選樹好的典型進行會上交流，積極推進好的經驗和做法；對出現的問題分析原因，制定出改進措施；各單位也建立預算的自我約束機制及差異分析制度，對預算執行中出現的差異進行分析并及時控制。

采用全面預算管理之后，預算轉變為經營核心，“先預算”的理念將滲入到成本費用控制的各個環節，必定會取得較好效果。