加強財務會計和管理會計融合作用的若干思考

趙潔

（中國石化集團共享服務有限公司東營分公司，山東 東營 257000）

一、財務會計在職能上發生了轉變

管理會計通常是企業內部管理人員及董事會成員使用，內容主要包括規劃、決策、業績評價和控制，面向未來如何通過數據分析來制定發展策略，促進企業更加健康的發展是管理會計的主要職能。財務會計主要為企業外部使用者服務，側重點在于根據日常已經發生的業務記錄進行賬簿登記、處理各種財務往來賬目，定期編制財務報表、向企業外部有利害關系的團體和個人報告企業財務狀況及經營成果。

（一）信息技術的發展

網絡和信息技術的飛速發展尤其是ERP（企業資源計劃）改變了傳統會計。管理會計和財務會計之間的界限變得模糊。企業作為一個整體，需要從更加寬廣的視野，從財務會計和管理會計的雙重視角去理解業務流程。不僅首席財務官，即使主管會計或管理會計師，也要從管理會計和財務會計兩個角度處理業務。角色轉變并不是指角色代替，只是角色擴展了。比如主管會計師，負責編制子公司向母公司報告的財務會計報表，但是報告中還是會涉及管理會計。增強的自動化處理水平及一人多角的情況促使企業減少會計人員人數，從而影響到企業的組織結構。

(二)激勵制度的發展

平衡記分卡方法是需要特別強調的激勵制度。該方法打破了傳統的只注重財務指標的業績管理方法。平衡計分卡認為，傳統的財務會計模式只能衡量過去發生的事情（落后的結果因素），但無法評估組織前瞻性的投資（領先的驅動因素）。在工業時代，注重財務指標的管理方法還是有效的。但在信息社會里，傳統的業績管理方法并不全面，非財務指標通常代表了國內領先、具有前瞻性的管理會計信息，組織必須通過在客戶、供應商、員工、組織流程、技術和革新等方面的投資，獲得持續發展的動力。平衡計分卡的各個維度之間的平衡無疑是管理會計和財務會計這兩個領域整合到形成單一的實體的最具體的標志之一。

(三)轉讓定價（Transfer Pricing）

在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。轉讓定價，尤其是在大型的跨國公司，是將管理會計和財務會計的功能結合。從管理會計的角度看，轉讓價格的制定，是極其重要的盈利能力分析、業務規劃和控制手段。稅收優化成為制定轉移價格的一個重要的因素。在國際商務環境，政府因利益和稅收方面的考慮，對企業使用不同的轉讓價格進行限制，使得外部財政政策直接影響了企業內部財務控制機制。由于財務會計數據是政府征稅的依據，因此，管理也趨于嚴格。

（四）會計業務外包

隨著職業化市場的細分，會計業務外包業務也應市而生，而且需求也很大，甚至跨國企業和行業中也開始使用會計外包業務。信息技術的發展為會計信息共享提供了途徑和平臺，也促使會計服務提供商能夠通過互聯網遠程運行管理會計。這不僅促使管理會計和財務會計更加集成，而且也推動了管理會計橫向縱向的發展。

二、會計外部環境

（一）信息技術

信息技術起著促進、催化、激發甚至動力的作用。信息技術的飛速發展，以及互聯網和會計信息電子化的發展，促使管理會計和財務會計加速融合，基于尤其是ERPxcitong的運行使得管理者可以更加注重前瞻性的會計信息，并使生產企業有更好的信息來源和分析。通過數據通信、軟件和數據庫解決方案，信息技術以其操作的綜合性和靈活性，創建了一個信息環境，成為必要的、不可或缺的會計信息載體。數字化是促進當代管理會計和財務會計融合一個必要的先決條件。

（二）國際上的財務報告準則

國際財務報告準則對管理會計和財務會計的融合，本論文主要討論其中關于商譽減值，分部報告對管理會計和財務會計帶來的影響。

1.商譽減值測試（Inpairment ofGoodwilltestprocess）

商譽減值測試不是基于傳統會計中對實際發生交易的確認和計量，而是更多的立足于眼前，放眼于未來，基于對未來現金流的管理預測，是與管理會計緊密相關的。現金流量預測應基于管理層對未來的充分準確的了解。在一些行業，這種預估甚至可達到五年期，包括假設和估計。這是由管理會計產生的財務會計報告，是前瞻性的管理會計信息準確性直接影響到財務報告的質量。

2.分部報告

分部報告的最終目的源于股東需要在他們做出投資決策時能夠正確評估公司的價值。分部報告增加了管理活動的透明度，協助股東評估公司增長的源動力和盈利能力。在國際財務報告準則的環境下，企業會有意地為編制分部報告而聚合管理會計與財務會計。

國際財務報告準則對分部報告的標準設置要求，致使企業在內部管理報告設置上也要做出相應的調整。即財務會計也激勵著管理會計（內部報告做法）的變化，這是一種雙向影響。

3.客戶承包商和競爭對手的分析

通常情況下，公司還會分析他們的客戶的基本財務指標進行客戶分析、客戶細分和客戶生命周期規劃。同樣，承包商和供應鏈中其他重要的業務伙伴也會被進行財務分析以作為運營決策的依據。公開的財務報告已經包含了具有前瞻性的財務信息，如無形資產包括商譽、專利、品牌價值和其他無形資產。有助于企業針對競爭對手做出戰略決策。像產品定價等相關的運營決策。競爭對手在股票市場披露的財務信息，包括成本及財務構架特別是分部報告還增加了透明度，信息易于獲得，運用管理會計更加容易的分析競爭對手，以制定更好的戰略。

總之，管理會計和財務會計的融合式大勢所趨，是會計內部環境和外部環境有意或無意共同作用的結果。從企業管理人員和財務人員都需要把握其規律，以期促進企業財務管理和企業管理的水平。