營改增對(duì)上海市科技服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響

侯強(qiáng)薇

摘要：為消除重復(fù)計(jì)稅、鼓勵(lì)企業(yè)積極創(chuàng)新、激發(fā)市場發(fā)展活力并促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國實(shí)施了“營改增”稅制改革制度。稅制改革后企業(yè)的稅負(fù)降低、利潤增加，為企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)投入并進(jìn)行設(shè)備改造提供了充足的資金保障。本文通過回顧相關(guān)文獻(xiàn)，基于2009-2018年上海市科技服務(wù)業(yè)上市公司數(shù)據(jù)，對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)“營改增”對(duì)技術(shù)創(chuàng)新起到了促進(jìn)作用。并基于這一積極影響，提出可行性意見。

Abstract： In order to eliminate double taxation， encourage enterprises to innovate actively， stimulate market development and promote the adjustment of industrial structure， China has implemented the tax reform system of "replacing business tax with value-added tax". After the tax reform， the tax burden of enterprises is reduced and profits are increased， which provides sufficient financial guarantee for enterprises to invest in technology research and development and carry out equipment transformation. Based on the data of listed companies in Shanghai science and technology service industry from 2009 to 2018， this paper studies the impact of replacing business tax with value-added tax on enterprise technological innovation， and finds that replacing business tax with value-added tax promotes technological innovation. Based on this positive effect， the feasibility opinins are put forward.

關(guān)鍵詞：營改增;上海市;科技服務(wù)業(yè);技術(shù)創(chuàng)新

Key words： replacing business tax with value-added tax;Shanghai;technology service industry;technology innovation

中圖分類號(hào)：F719;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1006-4311（2019）36-0239-03

0? 引言

1994年我國分稅制改革提出要建設(shè)生產(chǎn)型增值稅，并明確了增值稅與營業(yè)稅的納稅主體。實(shí)踐證明，分稅制改革的實(shí)際效果顯著，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)進(jìn)步，兩稅并存模式下的重復(fù)征稅問題突出，稅負(fù)不公平直接影響了我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國近年來的一項(xiàng)重要稅制改革。2011年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了“營改增”的試點(diǎn)方案，隨后分行業(yè)分地區(qū)陸續(xù)推開。2012年1月1日，上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”，接著試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大到8個(gè)省市，試點(diǎn)行業(yè)也逐步擴(kuò)展到鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)、電信業(yè)。至2016年5月1日，“營改增”在全國全行業(yè)完成改革，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。2018年，全國稅務(wù)工作會(huì)議提出“營改增”實(shí)施以來，全國累計(jì)減稅2萬億元，實(shí)際效果顯著。

當(dāng)今世界，科技創(chuàng)新日益成為衡量一個(gè)國家核心競爭力的重要指標(biāo)。科技服務(wù)業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的重要載體，其發(fā)展對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長和轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義。技術(shù)創(chuàng)新對(duì)社會(huì)發(fā)展及人類進(jìn)步具有重要的影響，1988年鄧小平提出科技是第一生產(chǎn)力的觀點(diǎn)，充分證明了技術(shù)創(chuàng)新的重要性。習(xí)近平總書記在全國科技創(chuàng)新大會(huì)中提出科技強(qiáng)則國家強(qiáng)的觀點(diǎn)，再一次強(qiáng)調(diào)了技術(shù)創(chuàng)新的重要性。創(chuàng)新是一個(gè)國家、民族及社會(huì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿碓矗谑袌鼋?jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)之間的競爭異常激烈，傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)品與質(zhì)量的競爭逐漸演變?yōu)槎喾N要素的綜合作用，技術(shù)創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的重要生產(chǎn)要素，對(duì)于提高企業(yè)的核心競爭力具有重要的影響。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主要依據(jù)技術(shù)創(chuàng)新投入與產(chǎn)出加以衡量，就投入而言，主要以研發(fā)人員及研發(fā)費(fèi)用投入為主，技術(shù)創(chuàng)新決定著企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置與高效利用，技術(shù)優(yōu)勢為企業(yè)創(chuàng)造低成本優(yōu)勢，這對(duì)于企業(yè)拓展市場具有直接影響。技術(shù)水平較高的企業(yè)借助其核心產(chǎn)品，降低了交易成本及管理成本，最終實(shí)現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1? 文獻(xiàn)回顧

關(guān)于“營改增”對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的研究，學(xué)者們得出的結(jié)論并不一致。

曹詩文、張英明（2018）對(duì)“營改增”對(duì)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)創(chuàng)新的影響進(jìn)行了研究，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)“營改增”可以對(duì)企業(yè)創(chuàng)新起到促進(jìn)作用。

曹平、王桂軍（2018）將2008-2015年試點(diǎn)服務(wù)業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)了負(fù)向影響，“營改增”抑制了企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的意愿。

袁建國、胡明生（2018）對(duì)服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)上市公司2008年-2016年數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)降低了，企業(yè)研發(fā)的強(qiáng)度提升了，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生了激勵(lì)效應(yīng);而且他們發(fā)現(xiàn)“營改增”的激勵(lì)效應(yīng)對(duì)先試點(diǎn)企業(yè)、非國有企業(yè)的效果更為顯著。

2? 機(jī)理分析及研究假設(shè)

2.1 稅負(fù)降低及利潤空間的加大

營業(yè)稅稅制模式下企業(yè)面臨著重復(fù)征稅的問題，“營改增”后，增值稅稅制采取更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂罩贫龋行У谋苊饬似髽I(yè)同一業(yè)務(wù)重復(fù)、多次納稅的現(xiàn)象，增值稅對(duì)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)環(huán)節(jié)計(jì)稅，采取銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)算納稅額的方法，體現(xiàn)了只對(duì)產(chǎn)品及服務(wù)增值部分征稅的原則，這與營業(yè)稅只對(duì)銷售收入征稅的原則不同。由于營業(yè)稅無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，重復(fù)征稅的問題難以避免。增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)。新的增值稅稅制下，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍逐步擴(kuò)大，員工出差產(chǎn)生的住宿費(fèi)，取得發(fā)票便可抵扣6%的增值稅，停車費(fèi)、過路費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為11%，這些措施有效的降低了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的人力成本，一般納稅人企業(yè)的納稅規(guī)模得以降低，涉稅成本的減少，使得企業(yè)的利潤直接增加，這為企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新提供了更多的資金保障。“營改增”后，企業(yè)可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入及技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)等免征增值稅的優(yōu)惠政策，由免征5%的營業(yè)稅，變?yōu)槊庹?%的增值稅，雖然稅率上升一個(gè)百分點(diǎn)，但是由此帶來的企業(yè)稅負(fù)下降，利潤空間增加為企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新奠定了基礎(chǔ)。

2.2 稅收優(yōu)惠政策的促進(jìn)效應(yīng)

“營改增”后企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，這為企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投入及科研投入奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)漫長而復(fù)雜的過程，具有耗時(shí)長、投資大、資金需求大的基本特征，資金問題是對(duì)數(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的主要難題。“營改增”降低了企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供了資金保障，企業(yè)資金的增加為了進(jìn)行固定資產(chǎn)設(shè)備的改造提供了條件，隨著固定資產(chǎn)使用年限的增加，企業(yè)可以持續(xù)的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新與研發(fā)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除地稅的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，同時(shí)降低了其固定資產(chǎn)購置的成本。“營改增”后企業(yè)可以將多余的資金用于技術(shù)創(chuàng)新與研發(fā)，這對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的提升具有積極的促進(jìn)作用。

基于以上提出假設(shè)：“營改增”后，對(duì)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有正向影響。

3? 研究設(shè)計(jì)

3.1 樣本選取

因技術(shù)創(chuàng)新在不同行業(yè)之間有較大的差距，僅選取技術(shù)創(chuàng)新比較普遍的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)這兩類科技型服務(wù)業(yè)。因上海市是“營改增”首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，可研究區(qū)間較長，因此本文選取2009-2018年上海市科技服務(wù)業(yè)上市公司面板數(shù)據(jù)。剔除了ST、*ST及有缺失數(shù)據(jù)的樣本，得到了150條觀測值，對(duì)變量進(jìn)行1%的Winsorize縮尾處理，以消除異常值的影響。

3.2 變量定義

被解釋變量：

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新RD。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的衡量通過研發(fā)費(fèi)用投入強(qiáng)度RD，即當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用占年度營業(yè)收入的比重表示。

解釋變量：“營改增”政策policy。試點(diǎn)時(shí)間（即2012年）之前，取值為0，試點(diǎn)時(shí)間之后取值為1。

控制變量：

企業(yè)規(guī)模（size）：期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。

公司現(xiàn)金流量（cash）：當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量/總資產(chǎn)。

公司年齡（age）：公司成立年齡的自然對(duì)數(shù)。

產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（soe）：國有企業(yè)為1，非國有企業(yè)為0。

3.3 實(shí)證模型

根據(jù)“營改增”及其他可能影響的相關(guān)因素，采用如下多元回歸模型：

4? 實(shí)證檢驗(yàn)及結(jié)果分析

4.1 變量描述

表1對(duì)主要變量的統(tǒng)計(jì)特征進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)，可以看到，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的均值為0.074，最小值為0.01，最大值為0.257，標(biāo)準(zhǔn)差為0.048。說明樣本企業(yè)之間的技術(shù)創(chuàng)新存在一定差異。

4.2 營改增與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基本回歸結(jié)果

表2是“營改增”對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的回歸結(jié)果。

對(duì)模型進(jìn)行回歸分析，進(jìn)而得到各個(gè)變量相對(duì)應(yīng)的系數(shù)，從回歸結(jié)果中可以看出，“營改增”的系數(shù)為0.031，在1%的水平下顯著，這表明，“營改增”這一政策對(duì)上海市科技服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新有促進(jìn)作用，假設(shè)得到驗(yàn)證。

5? 研究結(jié)論與啟示

本文以上海市2009-2018年科技服務(wù)業(yè)上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用多元回歸模型研究了“營改增”對(duì)科技服務(wù)業(yè)上市公司技術(shù)創(chuàng)新的影響。研究發(fā)現(xiàn)：“營改增”可以促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。經(jīng)過相關(guān)數(shù)據(jù)分析，驗(yàn)證了“營改增”對(duì)科技服務(wù)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極影響。

基于上述結(jié)論，提出如下建議：

對(duì)于政府方面。應(yīng)對(duì)科技服務(wù)業(yè)增值稅抵扣范圍進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)大，充分發(fā)揮增值稅稅收中性的作用，科技服務(wù)業(yè)具有技術(shù)更新快、產(chǎn)品附加值高的特點(diǎn)，對(duì)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)進(jìn)行深化，鼓勵(lì)科技服務(wù)企業(yè)積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

對(duì)于企業(yè)方面。“營改增”改革的全面實(shí)施，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了新的要求。企業(yè)要建設(shè)完善的財(cái)務(wù)制度，在“營改增”促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與研發(fā)的基礎(chǔ)上，企業(yè)要結(jié)合“營改增”的相關(guān)政策，進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的變革，切實(shí)提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)要結(jié)合“營改增”的實(shí)施重新優(yōu)化自身的組織結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)模式，例如對(duì)于研發(fā)中需要人力完成的工作，可以通過設(shè)立子公司或業(yè)務(wù)外包等方式獲取增值發(fā)票。而科研設(shè)備購買中，企業(yè)要考慮增值稅發(fā)票的抵扣問題，避免沒有正式發(fā)票或發(fā)票零散問題的出現(xiàn)，企業(yè)要結(jié)合自身的技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新實(shí)踐，細(xì)化增值稅籌劃工作。只有不斷創(chuàng)新，才能保證企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[4]袁建國，胡明生，唐慶.營改增對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)[J].稅務(wù)研究，2018（03）：44-50.