會計信息失真的表現形式及對策分析

摘要：我國很多企業存在不同程度的會計信息失真現象，文章具體分析了會計信息失真的表現形式，會計信息失真的原因，并提出了解決的對策。

關鍵詞：會計信息;失真;表現形式;原因;對策

會計信息作為各類經濟決策的基礎和數據、資料來源，是反映企業財務狀況、經營成果以及資金變動的財務信息，是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是反映企業財務狀況，評價經營業績進行再生產或投資決策的重要依據。隨著市場經濟的發展，社會各界越來越關注會計信息，對會計信息的披露在時效、范圍、質量方面的需求大大增加。但由于一些主觀和客觀因素的影響，致使會計信息的質量大大削弱，造成會計信息失真。

一、會計信息失真的表現形式

（一）會計數據不準確、不真實

會計數據不能如實反映企業的經濟活動狀況。例如：采用多提多攤等手法，把不該列入本期的成本費用列入本期;在難以完成本期規定的利潤指標時，對本應列入本期的成本費用，該提的不提或少提，該攤的不攤或少攤，造成成本數據失真。有的在收入和收益上做手腳，編造假會計信息，不按制度規定辦事，該沖減的收入不沖減。

（二）資產計價不實

資產計價不實，例如企業資產賬目價值已不能真正反映企業各項資產的實際占有數，該報廢的資產不報廢;資產計價過程中，某些主觀假定的標準和方法，造成計價不準確，使資產計價因人為的偏差而嚴重背離客觀實際。再如有的通過虛假的資產評估和虛擬資產的方法虛增企業資產和通過加速折舊、隱瞞債權的方法虛減企業資產;已不能給企業帶來經濟利益的資產仍掛在賬上;盤點存貨和固定資產時弄虛作假;向其他企業借入資產、商品虛增數量等等。

（三）賬賬不符

有些企業各項收入雖納入賬內，但不作本期收入，而是濫用債權債務科目掛賬，即有些企業違背會計資料記錄和審核的手續和程序，或違反會計準則的相關規定，使賬賬之間、賬物之間存在一定的差距，從而導致會計信息失真。

（四）賬外設賬

有些企業為了小集體利益，在正式賬薄之外另設一本賬，“明賬”按規定設立，按規范核算，定期提供會計信息，“暗賬”則記載不規范、不合法的賬務收支，形成‘小金庫，導致會計信息失真，從而給不法分子提供了便利條件，助長了不良風氣的蔓延，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公共利益。

（五）會計報告文字表述失真

在會計核算過程中，任意歪曲經濟業務的內容，把不合理、不合法的經濟業務收支，經過偽裝，變成是合理、合法的。如有的會計人員只惟上、不惟實，任意進行所謂“技術處理”，把會計制度、法規、準則都置之不理，隨意修改會計憑證摘要和經濟業務內容。

二、會計信息失真的原因

會計信息失真的形成不是簡單的、偶然的，而是多個經濟主體和利益主體共同作用的結果，因此必須從主體角度分析其原因，才能更好地治理會計信息失真。會計信息失真的主體方面原因主要有：

（一）單位負責人原因

單位負責人出于籌資、意圖偷稅漏稅等目的，往往授意或暗示會計人員提供虛假信息。一個財務狀況不佳的上市公司往往通過包裝其財務報告提供不實信息來“圈錢”。地方企業為了贏得政府支持或獲得銀行貸款，往往也會夸大業績。單位負責人出于自身利益的考慮，往往會提供虛假的納稅申報，隱瞞企業和自身的收入。另外還有極少數企業（特別是國有企業）的單位負責人為了粉飾業績、制造政績而指使會計人員造假。作為所有者的單位負責人與經營者關系不順也會導致會計信息失真。經營者大都希望能夠獲得更大的經濟利益，而進行審計的注冊會計師則由經營者聘請，這使得所有者在獲取會計信息時處于相對弱勢地位，這就使經營者有了做假帳的可能性。

（二）會計人員原因

這主要是指會計人員職業素養不高。具體來說，會計人員職業素養不高主要表現在以下幾個方面：①知識素養不高。一方面，部分單位存在任人唯親的情況，這使得部分濫竽充數者混跡于會計隊伍之中;另一方面，在“會計熱”的影響下，眾多學校和教育機構開辦會計專業，擴招會計專業學生，而學校的師資力量、辦學條件均是有限的，這種情況必然造成學校的教育產品——會計人員知識素質不高;②職業道德素養不高。一般說來，會計人員的職業道德素質同會計信息質量成正比。然而在現實中，因會計人員職業道德素質不高而造成的會計信息失真卻十分普遍。一些會計人員為了提高工資、保住飯碗等原因昧了良心作假帳;③業務素養不高。一方面，在一些會計基礎薄弱的單位，會計人員的業務量太少，因而得不到應有的鍛煉;另一方面，部分單位忽視了對會計人員的繼續教育，新的會計知識和會計處理方法得不到傳授和應用，會計人員業務素質自然很難提高;④法律素養不高。在一些會計人員中，存在著不懂經濟法等會計相關法律的“法盲”;在業務素質較好的會計人員中也存在知法犯法的情況。另外，從會計人員從業環境來看，會計人員的獨立性不強也是會計信息失真的重要原因。會計人員的工資、前途完全掌握在企業經營者手中，堅持原則的會計人員權利得不到保障，導致大多數人站不穩腳跟。

（三）中介機構原因

目前，我國已初步建立了會計師事務所、審計師事務所等履行監督職能的社會中介機構，但其發揮應有的“經濟警察”的作用卻不盡如人意。中介機構一方面受經濟利益的驅動，面對激烈的市場競爭，為了招攬顧客，不得不答應客戶的不正當要求，出具不實財務報告。另一方面執業人員素質總體不高。眾多僅僅通過五門考試而未在基層工作的注冊會計師的專業素質特別值得懷疑。其次有些人員道德素質較低，他們能夠違背道德、誠信原則而采取金錢賄賂、作弊等手段來贏得市場。中介機構內部規制和外部監督機制也比較薄弱，不能保證職業行為準則有效實施。

三、會計信息失真的對策

（一）對經營者實行激勵機制及約束機制

實行激勵政策使經營者利益與所有者利益在最大限度上保持一致，避免經營者利益驅動或僅為表面風光而干預會計信息，導致會計信息失真。加強董事會和監事會權利，形成對經營者有效監督。積極引入外部董事，增強董事會的獨立性。國有企業經營者應實行競爭上崗，會計部門、董事會、監事會對其進行監督，根據企業經濟效益決定其去留。

（二）加強中介機構管理，完善注冊會計師制度

第一，加強中介機構本身的社會監督。這不僅包括加強財政、審計、稅收等部門對中介機構的監督，也包括建立舉報制度，廣泛搜集造假信息、造假證據，使中介機構的造假行為暴露無遺。第二，加強注冊會計師組織——中國注冊會計師協會的建設。中國注冊會計師協會承擔著繁重的審計準則、質量控制準則、職業行為準則的制定任務，還要承擔業務監督、后繼教育等工作，任務重、責任大。但目前中國注冊會計師協會自身建設還不完善，專職人員少，因此，必須加快建設的步伐。第三，改革中介機構的掛靠制度，減少中介機構對政府部門的依賴，使其真正獨立自主，以更好地發揮社會的監督作用。第四、加強注冊會計師管理，探索注冊會計師的后繼教育方案，不斷提高其職業道德水平，使其真正發揮社會審計的作用。

（三）加強會計人員學習，提高其專業水平和職業道德修養

素質不高是眾多主體進行造假的重要原因，因此必須加強會計人員的后繼教育，進行會計專業人員從事會計工作應當掌握的財務會計、管理會計、內部控制與風險管理、會計信息化、會計職業道德、財稅金融、會計法律知識等相關知識的學習，提高其專業水平和職業道德修養。將職業道德理論學習與實踐學習相結合，通過典型案例分析討論，進行警示性教育，規范會計人員的職業行為，引導正向的會計行業作風。

（四）加大會計違法打擊力度，提高其造假成本

會計造假者都是追求利益最大化的理性“經濟人”，他們為了經濟利益常常鋌而走險，例如單位負責人為了偷稅漏稅而指使會計人員造假、中介機構為收取高額中介費而造假等。另一方面，由于會計違法打擊力度不夠，如處罰金額太小等，會計造假的風險成本遠小于其風險收益，造假行為自然難以避免。應增強對造假者的懲治力度，并督促出具會計信息而給廣大債權人或投資者造成損失的企業，通過規定途徑給予受害人相應的經濟補償。如此一來方可補償投資者的損失， 同時向造假者施加壓力，消除其違法造假的意圖。加大對會計違法行為的打擊力度措施主要有以下幾個方面：第一，擴大查處范圍。執法部門應不滿足于小范圍的抽查，而應加以全面的有重點的調查，及時發現問題。第二，加大查處力度。該進行罰款的，嚴格按照《會計法》執行;涉嫌犯罪的，依法追究其刑事責任;追究單位負責人、總會計師等人的行政責任不能流于形式，應真正起到懲罰教育的作用。第三，建立公告制度。對違法的單位、個人應在重要的報刊、網站上予以公告，對其曝光，促其改正。

參考文獻：

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[2]邢萍.淺析會計信息失真的原因及治理對策[J].納稅，2019（7）.

[3]張洪.國有企業會計誠信建設[J].財會月刊，2019（7）.

作者簡介：

崔海霞（1975.10-），女，河南焦作人，經濟學碩士，現任焦作大學副教授。