醫(yī)療收入中結(jié)算差額科目的實(shí)用性分析

王連梅

摘 要：醫(yī)療收入中的結(jié)算差額科目在設(shè)立當(dāng)初，是為了造福廣大人民群眾、幫助醫(yī)院進(jìn)行核算，但在現(xiàn)在的環(huán)境下，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)已經(jīng)成為了很大的累贅，給醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了諸多不便，其實(shí)用性值得我們的懷疑。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療收入;結(jié)算差額;會(huì)計(jì)制度

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生部門(mén)在人們的生活中也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，本文將從醫(yī)療收入中結(jié)算差額科目出發(fā)，以一個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生部門(mén)財(cái)務(wù)人員的角度分析其實(shí)用性。

1醫(yī)療收入中結(jié)算差額的背景

中國(guó)的醫(yī)保政策，從單純的職工醫(yī)療保險(xiǎn)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、大病統(tǒng)籌、到今天職工生育保險(xiǎn)和職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)合并實(shí)施意見(jiàn)的出臺(tái)，經(jīng)過(guò)了幾十年的發(fā)展歷程，目前基本上實(shí)現(xiàn)了全民參保。醫(yī)療機(jī)構(gòu)與醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)之間的費(fèi)用結(jié)算也經(jīng)歷了大的轉(zhuǎn)變，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)都存在醫(yī)保墊付不能收回的問(wèn)題，出現(xiàn)了結(jié)算差額，而且回收資金壓力越來(lái)越大。

2會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)療收入中結(jié)算差額的具體要求

2.1會(huì)計(jì)制度改革前的要求

對(duì)于醫(yī)保資金墊付的核算，在2012年起執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有了明確規(guī)定，進(jìn)行詳細(xì)核算，也就是在醫(yī)療收入總賬科目下設(shè)置門(mén)診收入一級(jí)明細(xì)科目，在“門(mén)診收入”一級(jí)明細(xì)科目下要設(shè)置藥事服務(wù)收入、其他門(mén)診收入、結(jié)算差額等二級(jí)明細(xì)科目。“結(jié)算差額”二級(jí)明細(xì)科目核算醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額。

2.2會(huì)計(jì)制度改革后的要求

而在2019年執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度，財(cái)政部關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度---行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知中又有了明確規(guī)定：醫(yī)院應(yīng)在新制度規(guī)定的“4101事業(yè)收入”科目下設(shè)置了“410101醫(yī)療收入”科目，并在此科目下設(shè)置如下二級(jí)明細(xì)科目：

（1）“41010101門(mén)急診收入”科目，核算醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

（2）“41010102住院收入”科目，核算醫(yī)院為住院病人提供服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。

（3）“41010103結(jié)算差額”科目，核算醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額。

2.3具體賬務(wù)處理的要求

因此，其理論上的賬務(wù)處理應(yīng)該是在醫(yī)療機(jī)構(gòu)墊付醫(yī)保費(fèi)用時(shí)，其具體的會(huì)計(jì)分錄如下：

a.門(mén)診墊付 ?借：應(yīng)收醫(yī)療款------XX醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)

貸：醫(yī)療收入----門(mén)診收入---xx收入（2012年科目）

貸：事業(yè)收入---醫(yī)療收入---門(mén)急診收入。（2019年科目）

b.住院墊付 ?借：應(yīng)收醫(yī)療款---醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

c.與醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際結(jié)算

借：銀行存款----實(shí)際收到金額

壞賬準(zhǔn)備-----違反醫(yī)保政策拒付

醫(yī)療收入-----結(jié)算差額（2012年科目）

事業(yè)收入----醫(yī)療收入---結(jié)算差額（2019年科目）

貸：應(yīng)收醫(yī)療款---xx醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)—當(dāng)期實(shí)際墊付金額

3實(shí)際工作中結(jié)算差額面臨的困境

3.1結(jié)算差額不能及時(shí)準(zhǔn)確度量

對(duì)于醫(yī)保資金的撥付標(biāo)準(zhǔn)和比例，各個(gè)醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)各有自己的政策和制度，各醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)資金結(jié)算方式（付費(fèi)模式）也經(jīng)歷從原來(lái)的實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)結(jié)算模式到單病種限價(jià)、總額控制下復(fù)合式付費(fèi)模式的轉(zhuǎn)變，即對(duì)醫(yī)保墊付資金的實(shí)際支付管理有單病種的扣除、門(mén)診定額扣除、預(yù)留保證金的扣除等，因?yàn)椴荒艽_定墊付的醫(yī)保資金能否收到，所以醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)于收到的每一筆資金也無(wú)法確定其相應(yīng)的結(jié)算差額。

3.2結(jié)算差額核算時(shí)間跨度大，與權(quán)責(zé)發(fā)生制核算不匹配

各醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)結(jié)算并不是按月及時(shí)結(jié)算撥付，有的地方按季度，有的是半年，因?yàn)榛鸹I集有缺口，到了10月份，1月份的資金還未結(jié)算撥付，拖欠嚴(yán)重。各醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在年底或第二年時(shí)依據(jù)“量入為出，略有結(jié)余”政策，統(tǒng)籌結(jié)算各醫(yī)療機(jī)構(gòu)的墊付資金，而我們的財(cái)務(wù)年度以當(dāng)年進(jìn)行核算，實(shí)際墊付與結(jié)算不但跨月還要跨年，二者完全脫離實(shí)際，不匹配。也違背權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求。

3.3各醫(yī)療機(jī)構(gòu)的墊付款回收率越來(lái)越低，醫(yī)院主動(dòng)性核算缺失

如某醫(yī)療機(jī)構(gòu)2014-2018年醫(yī)保資金墊付及回收情況，每年醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)拒付在2萬(wàn)元左右。

通過(guò)上表可以看出，欠款越來(lái)越多，醫(yī)保基金的不足已經(jīng)轉(zhuǎn)嫁到醫(yī)院身上。醫(yī)院當(dāng)然不愿意主動(dòng)核銷(xiāo)這些債權(quán)，同時(shí)應(yīng)收醫(yī)療款屬于流動(dòng)資產(chǎn)系列，資產(chǎn)的核銷(xiāo)要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)才能處置，醫(yī)院也不會(huì)去逐級(jí)審批，正是由于上述的那些情況，醫(yī)院對(duì)結(jié)算差額核算的主動(dòng)性逐漸丟失。

3.4醫(yī)院在實(shí)際工作中的處理方法

因此，實(shí)際工作中的賬務(wù)處理如下：

a.門(mén)診墊付 ?借：應(yīng)收醫(yī)療款------XX醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)

貸：醫(yī)療收入----門(mén)診收入---xx收入（2012年科目）

貸：事業(yè)收入---醫(yī)療收入---門(mén)急診收入。（2019年科目）

b.住院墊付

借：應(yīng)收醫(yī)療款---醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

c.與醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際結(jié)算時(shí)

借：銀行存款----實(shí)際收到金額

壞賬準(zhǔn)備-----違反醫(yī)保政策拒付

貸：應(yīng)收醫(yī)療款---xx醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)—實(shí)際收到金額+違反醫(yī)保政策拒付

4結(jié)論

由于以上原因，結(jié)算差額一方面無(wú)法取得當(dāng)期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，另一方面醫(yī)療機(jī)構(gòu)也不會(huì)主動(dòng)去核銷(xiāo)減少債權(quán)，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)結(jié)算差額沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核算，通過(guò)結(jié)算差額科目核算醫(yī)保資金的缺口，醫(yī)院肯定缺乏主動(dòng)性。國(guó)家應(yīng)該通過(guò)財(cái)政資金的平衡，統(tǒng)籌醫(yī)保資金缺口，統(tǒng)一規(guī)定醫(yī)保經(jīng)辦經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)保資金的支付底線，不讓醫(yī)院為醫(yī)改醫(yī)保政策買(mǎi)單，減少醫(yī)院回收資金的壓力，讓醫(yī)保資金的缺口比例在合理范圍內(nèi)，才能真正做好核算。

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