事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速折舊探析

李華榮

摘要：事業(yè)單位對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用十分巨大，同時(shí)事業(yè)單位屬于非營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)，具有公益性，其多數(shù)資金通過國(guó)家財(cái)政撥款，因此部分事業(yè)單位沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在其財(cái)務(wù)資源中價(jià)值占比較高，由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)種類和數(shù)量較多，對(duì)其進(jìn)行管理比較復(fù)雜。隨著事業(yè)單位固定資產(chǎn)種類與數(shù)量的大量增多，不計(jì)提折舊的問題愈發(fā)明顯，新政府會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，同時(shí)引入加速折舊制度促進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理更加科學(xué)，更符合社會(huì)發(fā)展需求。本文首先對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行了概述，之后分析了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)存的問題，最后提出事業(yè)單位落實(shí)加速折舊制度的策略，以期促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 固定資產(chǎn)? 加速折舊? 問題? 策略

一、引言

固定資產(chǎn)折舊是指由于損耗而其價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并按一定折舊率對(duì)其損耗進(jìn)行提取。計(jì)

提折舊的方法通常分為加速折舊法和直線法，加速折舊通常采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，加速折舊通過縮短折舊年限、提高折舊率的方式，對(duì)固定資產(chǎn)折舊速度進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額。此外，加速折舊法根據(jù)會(huì)計(jì)的配比性原則以及固定資產(chǎn)的無(wú)形耗損，合理分配固定資產(chǎn)使用費(fèi)用，提高固定資產(chǎn)投資收回速度。另一方面，新政府會(huì)計(jì)制度也規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，從而可以更加真實(shí)地對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行反映，提高固定資產(chǎn)利用率。

二、關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的概述

引入固定資產(chǎn)加速折舊政策可以有效改善事業(yè)單位固定資產(chǎn)損失情況，從而提高事業(yè)單位的社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量，激發(fā)事業(yè)單位科技創(chuàng)新潛力，滿足事業(yè)單位收入費(fèi)用配比原則，同時(shí)也更符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展需求。固定資產(chǎn)在連續(xù)多個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)間段內(nèi)有使用價(jià)值且形態(tài)不變，但其價(jià)值卻會(huì)因?yàn)槟p產(chǎn)生損耗進(jìn)而發(fā)生價(jià)值轉(zhuǎn)移，對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值進(jìn)行科學(xué)計(jì)量便是固定資產(chǎn)折舊，如果不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，則無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確記量、核算，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真。此外，事業(yè)單位計(jì)提折舊可以對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值和補(bǔ)償價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，引入固定資產(chǎn)折舊理念后，事業(yè)單位會(huì)在其財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)資產(chǎn)原值、使用年限以及折舊額度，從而可以對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況進(jìn)行真實(shí)反映，促使報(bào)表使用者可以對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行全面掌握。同時(shí)，事業(yè)單位引入固定資產(chǎn)加速折舊理念后會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的更新、報(bào)廢等時(shí)間形成嚴(yán)格控制，便于單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策，確保單位預(yù)算編制工作更具科學(xué)性，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確度，避免了事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失，提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的監(jiān)督力度。另一方面，事業(yè)單位具有公益性，其主要職能是為社會(huì)提供公共服務(wù)，原有的財(cái)務(wù)政策下事業(yè)單位的固定資產(chǎn)加速折舊無(wú)法做到與會(huì)計(jì)工作實(shí)際需求相符。此外，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不僅具有公共服務(wù)的公益性，同時(shí)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具有盈利性，事業(yè)單位引用加速折舊可以減少固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，提高事業(yè)單位投資回收速度。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)存的問題

（一）沒有考慮事業(yè)單位的技術(shù)進(jìn)步需要

事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)服務(wù)的潛力進(jìn)行充分考量，同時(shí)還應(yīng)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行科學(xué)分析，從而選擇合理的折舊方法。但部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算操作進(jìn)行了簡(jiǎn)化，采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，無(wú)需考慮殘值、固定資產(chǎn)減值以及棄置費(fèi)用等因素，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員的實(shí)務(wù)操作提供了便利。但對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行計(jì)提折舊無(wú)法滿足事業(yè)單位開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)固定資產(chǎn)折舊需求，也無(wú)法滿足當(dāng)前社會(huì)產(chǎn)品更新頻繁的固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償需求。

（二）沒有對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行充分考量

原有的會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)或者事業(yè)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算是分開進(jìn)行的，事業(yè)活動(dòng)以“事業(yè)支出”的方式來對(duì)預(yù)算管理體制下的固定資產(chǎn)核算進(jìn)行反映，而以年份使用時(shí)間來對(duì)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。但很難區(qū)分事業(yè)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共同使用的固定資產(chǎn)，如果沒有對(duì)事業(yè)單位的事業(yè)與經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)區(qū)分，便會(huì)出現(xiàn)重復(fù)列支的現(xiàn)象。此外，如果按收入費(fèi)用配比原則，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)折舊可以采用加速折舊方法。但事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)于事業(yè)以及經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)采用的計(jì)提折舊方法是相同的，沒有充分考慮到事業(yè)用固定資產(chǎn)具有公益性質(zhì)，是為了滿足公共服務(wù)產(chǎn)品需求。

（三）缺乏特殊行業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法

當(dāng)前，部分特殊行業(yè)事業(yè)單位沒有根據(jù)新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊進(jìn)行調(diào)整，然而在其他特殊行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度中，多數(shù)事業(yè)單位沒有關(guān)于計(jì)提折舊的內(nèi)容。新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位如果不及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法進(jìn)行完善，不僅不利于事業(yè)單位的管理，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位自身資產(chǎn)使用難以明確，無(wú)法優(yōu)化完善自身財(cái)務(wù)管理。此外，事業(yè)單位基本屬于預(yù)算管理單位，事業(yè)單位的預(yù)算科目需與會(huì)計(jì)科目相符，這樣就無(wú)法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制統(tǒng)一過程中的支出問題進(jìn)行明確。

四、事業(yè)單位落實(shí)加速折舊制度的策略

（一）明確固定資產(chǎn)折舊范圍

首先，事業(yè)單位應(yīng)明確核算基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，新政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。其次，事業(yè)單位應(yīng)明確固定資產(chǎn)范圍，并根據(jù)固定資產(chǎn)規(guī)模大小的不同，明確固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理。此外，事業(yè)單位還應(yīng)明確固定資產(chǎn)折舊方法。我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊方法通常采用直線法和工作量法，直線折舊法使用范圍較廣，核算方法比較簡(jiǎn)便，折舊成本比較穩(wěn)定，有利于事業(yè)單位管理者以及會(huì)計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，但是采用直線法不利于事業(yè)單位對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確反映。

（二）明確固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率

事業(yè)單位應(yīng)重視實(shí)施固定資產(chǎn)的清查計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，近年來，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的數(shù)量和種類逐年增多，同時(shí)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的技術(shù)性以及專業(yè)性都較高。因此，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)可以讓專業(yè)人員完成，對(duì)固定資產(chǎn)現(xiàn)值以及使用年限等進(jìn)行嚴(yán)格確認(rèn)，并對(duì)計(jì)價(jià)結(jié)果進(jìn)行登記臺(tái)賬，確保數(shù)據(jù)保存完整。此外，事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的不同類別，選擇不同的折舊方法，如果固定資產(chǎn)必須使用加速折舊方法計(jì)提折舊，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法和折舊率進(jìn)行明確，并對(duì)技術(shù)更新較快以及大型施工機(jī)械設(shè)備以開展加速折舊的工作。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核查是其固定資產(chǎn)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)資產(chǎn)種類較多、數(shù)量較大，給其固定資產(chǎn)核查工作帶來一定難度。因此，事業(yè)單位應(yīng)組織專業(yè)人員核查固定資產(chǎn)價(jià)值，并對(duì)固定資產(chǎn)核查工作進(jìn)行監(jiān)督，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)提前報(bào)廢以及虛報(bào)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的現(xiàn)象。此外，事業(yè)單位在引入加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，要建立詳細(xì)的加速折舊臺(tái)賬，并對(duì)其在會(huì)計(jì)與稅法上的差異進(jìn)行科學(xué)分析。同時(shí)，對(duì)于采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)仍存在，因此事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建固定資產(chǎn)備查賬，從而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，避免出現(xiàn)實(shí)物丟失、賬實(shí)不符等現(xiàn)象。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用過程中必然會(huì)產(chǎn)生損耗，如果不對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊就無(wú)法準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際折損價(jià)值，不能確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確。隨著我國(guó)改革的不斷深入，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理也應(yīng)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理引入加速折舊制度可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，更充分地發(fā)揮事業(yè)單位公共服務(wù)職能，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

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