內部審計溝通的障礙及對策

朱雨晴

摘要：內部審計溝通，貫穿于審計全過程，可以直接影響審計的效率與效果，是審計人員必備的業務素質。但在實務工作中，審計溝通的效果往往不盡如人意，一定程度上增加了審計難度。本文分析了審計溝通低效的主要原因，并針對此提出了應對審計溝通低效的建議，以提高內部審計工作的質量。

關鍵詞：內部審計;審計溝通;溝通障礙;溝通對策

引言

近年來，隨著企業突飛猛進的發展，作為風險管理“三道防線”的最后一道防線，內部審計的地位得到大幅度的提升，進而帶來的是內部審計機構以及人員地位的改善與提高。而溝通作為貫穿審計始末的一項基礎性工作，對審計質量的影響卻是巨大的。雖是基礎性工作，但對于審計人員來說，審計溝通也許是最困難的事項之一。審計溝通面對的不是數字而是形形色色的人，如果是數字，可以用固有的分析方法去分析，但如果是人，不確定因素便會大大增加。在眾多內部審計案例中，因為溝通不暢而導致的審計失敗的案例屢見不鮮。普華永道在2011年進行的一項內部審計行業現狀調查顯示，約60%的被調查者認為應當提高溝通能力和人際交往能力以適應內部審計新的發展要求;2012的調查數據顯示，內部審計中口頭和書面溝通所占比例高達82%，可見內部審計溝通的運用廣泛及其重要性。雖然通過溝通我們無法獲取直接的審計證據，但可以對一些猜想或者預估數據進行驗證，也可以得到一些或許非常重要的審計線索，給予審計人員新的思路與方向。本文將通過文獻回顧、分析內部審計溝通低效的原因以及提出一些具有針對性的建議，旨在提高內部審計溝通的效率與效果，進而提高內部審計工作的質量。

一、文獻綜述

通過查閱相關文獻，筆者發現國內關于內部審計溝通的研究成果較少，主要在以下幾個方面取得了一些成績。

首先，專家學者的研究較多的集中于內部審計溝通的技巧。王海兵（2015）構建了一個內部審計溝通度模型，從時間、空間、人際、綜合四個層面出發，涵蓋了13個具體維度[1]。胡宇（2014）提出內部審計是一門溝通的藝術，并分析了如何讓這門藝術更容易被接受[2]。

其次，內部審計溝通低效的原因與對策也是內部審計溝通方面的研究熱點。李寧（2015）從內部審計部門自身以及被審計單位兩個角度出發分析了內審溝通中存在問題的原因[3]。廖立群（2012）指出審計實施過程中的級別不對等是內審溝通低效的主要原因[4]。

專家學者們和審計人員都認為審計溝通中的效率效果與審計質量有著直接的關系，并在此基礎上進行內部審計溝通的研究。目前來看，大部分學者都致力于探究組織內部導致內部審計溝通低效的原因，或者審計溝通技巧的研究，而對于審計溝通的實操層面，可供研究的文獻還較少。

二、內部審計溝通內容

（一）審前準備階段

該階段的主要任務是對被審計單位建立初步印象，了解其基本業務情況。在審計組進場之前，通常會有審計進點座談會，審計人員可針對審前調查獲取的基本背景資料與被審計單位進行溝通，如有問題可在此時直接提出，一方面能夠對被審計單位有更多的了解，另一方面雙方確定責任，為之后的審計實施階段建立基礎。

（二）審計實施階段

審計實施階段主要的溝通環節是審計訪談，即審計人員與被審計單位相關人員就具體的事項進行正式或非正式的溝通。在審計項目實施過程中，內部審計人員可通過有效的溝通與被審計單位人員建立良好的人際關系，雖說過于親密的關系可能影響內部審計的獨立性，但互相敵視更加不可能獲取相關的審計證據。隨著內部審計不斷的發展以及地位的不斷提高，內部審計工作的開展也更加常態化，各單位各部門的違規違紀手段也更加的隱蔽，僅僅通過查賬已然無法獲得審計線索或審計證據。此時，溝通作為一種更具靈活性的審計方法，便成為審計人員可利用的一種有力手段。

（三）審計報告階段

根據相關規定，審計組應當在實施必要的審計程序后，及時編制審計報告，并征求被審計對象的意見。內部審計人員應針對發現的被審計單位存在的問題與被審計單位相關人員及其管理層進行溝通，解釋自己形成審計意見的原因，努力征得被審計單位的理解。如若被審計單位對審計結果持有異議，內部審計人員一定不能一意孤行，強行出具雙方未達成一致意見的審計報告，勢必會造成敵對的審計局面。

（四）后續審計階段

后續審計是指在審計報告發出后相隔一定時間內進行的后續跟蹤審計，主要是為了充分發揮審計智能、促進管理者的工作、積累審計工作經驗。除了檢查一些客觀的業務數據，審計人員還需要就審計整改情況與被審計單位人員與管理層進行溝通。

三、內部審計溝通低效的原因分析

（一）組織內部審計地位較低

近年來，雖然政府及各個企業都在加強內部審計的建設，但截至目前，仍有部分人對內部審計存在一定的誤解，譬如認為內部審計總是“揚善公庭，規過私室”，或者內審人員總是在“管閑事”、“查賬、找錯、搞人”，究其原因還是內部審計自我營銷不足。再加上除了大型企業以外的中小企業大多對內部審計機構設置不合理，導致組織內部的審計權威性不足，進而使得大家對內部審計的溝通存在不配合的情況，甚至出現抵觸情緒，增加審計難度。

（二）審計人員能力不到位

審計人員的能力在此處有兩個方面，一是指業務能力，二是指溝通技巧。目前除了一些大型企業或外企，我國大部分企業的內部審計無論是在機構設置還是人員結構方面都是未成體系的，普遍存在內部審計人員來源于會計崗位的情況，雖熟悉會計知識，但缺乏一定的審計思維和企業營銷管理的知識。另外是審計人員缺乏相應的溝通技巧。目前的情況是內審人員通常不會對溝通的一些因素進行計劃，而是較為隨意，這也是導致溝通低效率的重要原因之一。

（三）內部審計部門與高管之間存在隔閡

無論是國內外經濟形勢，還是國內的各項政策，都使得現代企業面臨著巨大的壓力，也對內部審計提出了更高的要求，增加了內部審計人員的工作負擔和精神負擔。但企業的決策層對內部審計的重視程度大多沒有跟上企業的發展速度，這就嚴重制約了內部人員工作的開展，久而久之內部審計人員主觀上便會對決策層產生一些偏見，進而導致雙方存在矛盾，很大程度上限制了審計的時效性。

四、加強內部審計溝通的對策分析

（一）內部審計營銷

企業中無論是普通員工還是高管層，都沒有充分認識到內部審計之于組織的重要性，甚至是存在誤解。而內部審計的自我營銷是改善這種情況的有效方法。自我營銷的對象可以分為高管層和普通員工。向管理層進行營銷應該放在首位，因為通常的情況是，如果管理層可以對內部審計積極重視，會對內部審計的開展給予強有力的推動，使得普通員工統一思想，提高認識。

關于內部審計的自我營銷，最重要的一點就是以需定產，提供適銷對路的“產品”。首先，關注企業的一些重要性文件，從中找出企業的風險點或者當下的企業熱點，對此開展內部審計;其次，抓住領導的關心重點以及管理中存在的難點，將這些納入審計計劃，定期或不定期的向管理層和決策層匯報并提交審計報告和審計建議書，這是向董事會和管理層營銷內審的重要途徑;最后，可以通過對職工熱議話題進行內部審計，并得出審計結果，進而推進事情的發展，爭取到普通員工的信任。

（二）做好充分的審計溝通計劃

溝通計劃的內容大致包括溝通的方式、時間、地點、人員以及溝通主題，談話的程序，具體的談話提綱等。值得注意的是，審計人員應針對具體的事項以及現場實際情況，根據審計職業判斷，選擇是書面還是口頭方式，是一對一還是一對多的交流形式。對于溝通時間，應適當應考慮被審計單位業務環境、規模、控制環境、經營結構等，如若是多人參加的互動式溝通，一般不超過一小時，并且盡量給予中途休息時間。對于溝通時雙方的座位安排，要體現平等原則，可打消對方戒備心理。溝通開始時不要直進主題，應當以適當的閑聊自然切入主題。

（三）學習使用溝通技巧

首先，針對不同的問題巧妙的設計提問，對于你想求證的事情或者疑問，或許可以巧妙的轉換一種問法，讓別人猜不到你的意圖，減少戒備心理。同樣，必要的時候可使用尖銳性的提問，這樣可能會激怒被審計人員，使其喪失邏輯與建立好的防備。

其次，建立平等的對話關系，態度要平和，語氣要誠懇，因為審計人員與被審計對象只是職責與分工不同，并非上級與下級，也并非領導與被領導，只有平等對待被審計對象，別人才會與你盡情溝通，否則只會引發被審計人員的逆反心理，拒絕回答問題，是溝通產生不必要的障礙。

最后，在溝通的過程中一定要注意力集中，做好傾聽者的本分，適當的進行一些提問與復述，這樣不僅可以澄清一些觀點，表示自己已理解，更可以促使對方說出更多的信息。另外，當掌握有確鑿證據證明被審計單位有相關違法違規問題時，在溝通時要不卑不亢，講清問題的嚴重程度，可能引發的嚴重后果，以引起被審計人員的重視。

五、總結

溝通作為貫穿內部審計始末的一項工作，對內部審計的質量有著不可忽視的影響，而實務操作中，內部審計溝通的效率與效果難以得到保證，仍存在一些障礙，主要包括內部審計地位較低、內部審計人員能力有限以及內部審計部門與高管層之間有一定隔閡。內部審計人員需要做的就是不斷提升業務能力與溝通技巧，同時積極進行自我營銷，定期與不定期向管理層匯報審計結果并提供審計建議，營造良好的溝通氛圍，保證內部審計溝通的有效開展，這對于提升內部審計工作的質量有著重要的意義。

參考文獻：

[1]王海兵，曹博微.內部審計溝通度模型研究[J].中國內部審計，2015（10）：13-16.

[2]胡宇.內部審計是一門溝通的藝術[J].中國內部審計，2014（04）：27-30.

[3]李寧.內部審計溝通應對技巧初探[J].中國國際財經（中英文），2016（19）：11-12.

[4]廖立群.內部審計溝通障礙及溝通對策[J].中國外資，2012（13）：179+181.