建立我國自然人稅收征管制度的研究

摘要：自然人稅收征管制度是征管法修正案征求意見稿中一個全新征管理念，我國的自然人稅收征管面臨著當前征管體系以法人為主，稅負不公平，監管措施不到位等問題，但自然人稅收征管制度的建立還是存在一定的積極條件和因素。因此，應從建立納稅人識別號和自然人涉稅信息共享平臺，提高納稅人意識和稅收征管制度以及完善稅務服務體系等方面入手。

關鍵詞：稅收;征管制度;自然人

一、我國自然人稅收管理體系現狀

（一）征管體系以法人為主

營改增之前，我國的稅制結構長期以增值稅、營業稅、消費稅等稅種為主，間接稅占比較高，企業所得稅和個人所得稅作為直接稅占比相對較低。除了個稅外，其他四大稅種的納稅人主要為法人，這導致我國的征管體系是以法人為主，自然人征管體制等嚴重缺乏。

全面營改增雖推動我國稅制從法人稅為主向法人稅與自然人稅并重的現代稅制發展，但當前我國關于自然人的稅收征管體制還是存在諸多方面的問題，如有關納稅人的規定都是直接使用“個人”這樣的字眼，而非使用“自然人”的概念;有關自然人稅收的規定法律級次較低;申報納稅的自然人數量上仍占很小的比重等。

（二）自然人稅負不公平，納稅遵從度低

當前我國自然人稅負不平衡，以個稅為例，稅務機關掌握信息比較全面的工薪階層收入較低，而未能全面掌握涉稅信息的其他人群收入渠道較多，收入較高，工薪階層無論是否自愿，都會被以代扣代繳的方式征稅，而其他人群如納稅意識較差，就會隱瞞收入的方式。這樣，高收入人群納的稅少，中低收入人群納的稅多，導致稅負不公的現象。此外，納稅人納稅意識差，納稅遵從度低。再者，我國的自然人稅收征管還未能同信用體系建設充分結合起來，無法讓納稅人意識到逃稅給自己帶來的危害，進而無法促使自然人依法履行納稅義務。

（三）自然人稅收監管措施不到位

當前，我國稅務機關主要采取扣繳義務人對自然人的間接管理，缺乏對自然人全面的直接管理，無法對自然人的現金、銀行收入或財產收入進行有效監控。隨著納稅人的收入來源趨于多樣化，現行的規定已無法對自然人的收入進行監控，自然人稅收征管機制的建立遇到阻礙。再者，我國的稅收征管工作主要依靠各級稅務機關，在未建立起全國涉稅信息共享機制以及部分部門不愿主動提供涉稅信息的情況下，人員精力有限，更無法實現對自然人的有效監管。

二、影響我國自然人稅收管理體系建立的有利因素分析

（一）自然人稅源不斷充裕，自然人納稅檔案逐漸完善

近年，我國居民個人財產不斷增長，財產性收入和存量財富大幅增長，頻繁的國際交往使得越來越多的外籍自然人能有更多的機會從中國境內獲取越來越多收入。不斷充裕的自然人稅源，是鞏固自然人稅收征管前提與基礎的重要標志。同時，建立完善的自然人納稅檔案是自然人稅收綜合管理的基礎信息。各省市稅務機關采集全員全額扣繳和自然人自行申報的信息，逐步建立起自然人的納稅檔案。特別是年所得在12萬元以上的納稅人應當辦理納稅申報的提出，為我國完善自然人納稅檔案跨出的重要一步。納入管理的自然人數量隨著全員全額明細申報制度和自行申報人員自然人登記規定的貫徹落實在逐年增加，占總體人口中的比重也在不斷增加。

（二）源泉扣繳和自行申報制度

源泉扣繳制度將納稅人的基本信息納入征管基礎信息之中，提供了自然人稅收征管的信息基礎。并且在扣繳管理中，通過信息化手段對采集到的納稅人信息進行數據分析，并將分析結果應用于納稅人日常稅收征行為之中，起到提高自然人稅收征管水平的作用。同時，自行申報制度可以獲取高收入或多處取得收入人群的基本信息登記，便于掌握對這類自然人的信息。

（三）信用體系不斷建立和完善

個人信用體系建設已得到社會各界的重視，各地區、各部門都在積極探索如何建立有效的個人信用體系建設，并且朝著“政府主導下的市場化運作模式”迅速發展，現階段已由政府主導逐步建立了個人信用信息管理平臺，對自然人的基礎數據進行歸集，并對個人的信用評價指標進行了積極有效的探索，個人信用信息的收集日趨系統化、規范化、合法化，為稅務機關通過積級參與政府社會信用體系建設，為營造依法誠信納稅的良好風氣，誠實守信的社會氛圍奠定了良好的基礎。

三、關于建立我國自然人稅收管理體系的政策建議

（一）建立納稅人識別號制度

建立自然人涉稅信息檔案，實現“一戶式”稅收征管的技術前提是建立起統一的納稅人識別號制度。許多國家都建立了納稅人識別號制度，以此為基礎幫助稅務機關通過信息化手段，掌握自然人的涉稅信息。同時，國家層面統一的自然人納稅識別號，有利于歸集自然人的相關信息，掌握其經濟動態，形成完整有效的稅源信息庫，可以有效避免由于收入來源多樣、收入差距持續擴大、高收入人群避稅能力增強等帶來的稅務行政機關征管困難。在確立納稅識別號上，可考慮使用身份證號。身份證號碼對每個公民來說具有唯一性，且在我國身份證應用廣泛、索取信息便捷，將其作為自然人識別號更切合實際，也更具操作性。

（二）建立自然人涉稅信息共享平臺

首先，全面構建自然人稅收征管體系，建立統一的自然人管理查詢系統，設定公民唯一的社會保障號與稅務管理號，并實現對全國自然人的覆蓋，同時將稅務管理號應用于各自然人的經濟行為之中。其次，依托現代計算機數字技術，以納稅人稅務管理號為關鍵詞，對涉稅信息進行采集、分析，聯合各方力量，對不同領域涉稅信息進行整合應用，建立全國統一的數據查詢和存儲系統，逐步實現不同領域的涉稅信息共享，解決各職能部門信息不對稱和數據統計口徑不一致的問題。最后，打造一支能熟練運用計算機技術又懂自然人稅務征管知識的隊伍，對涉稅數據進行分析應用，對自然人的收入來源進行分析對比，提高數據可用性與可操作性。

（三）提高自然人納稅意識

一方面，完善稅收申報制度。加強自然人申報管理制度的細化，推行雙向申報制度，對納稅人、扣繳義務人進行核查比對。同時，稅務機關在自然人稅收征管的過程中要通過數字化手段提高征管效率，納稅人也可以利用互聯網上傳相關文件或原始憑證，實現自行申報和稅款繳納。另一方面，建設交叉稽查制度。積極與其他部門，如金融、房產、銀行等充分聯合，實現對自然人申報、扣繳信息及相關經濟信息的交叉稽核。還應聯合其他部門加強稅收征管約束機制，針對納稅人的偷逃稅行為進行處罰，提高納稅人偷逃稅的失信成本。

（四）提高自然人稅收征管力度

一是強化自然人稅源管理。因為自然人納稅人的收入和涉稅問題具有隱蔽性，需要在稅源數據采集和數據分析上對內外數據進行匯總，實現精細化管理，規范自然人稅源管理，不僅要對自然人的稅務登記、自行申報、扣繳申報等信息進行采集，還要掌握其投資、房產等其他涉稅信息，逐步建立完整的稅源信息庫，為稅收管理打好堅實的信息基礎。二是提升稅收管理人員素質，建設高水平的稅收管理人才隊伍。要充分利用高技術高水平的信息人才和數據分析人才，提升隊伍的綜合水平能力，組建懂管理、善業務的“精英團隊”。

（五）完善納稅人稅務服務體系

首先提供便捷的稅務咨詢服務。自然人納稅人大部分缺乏專業稅收知識，對稅收政策和制度把握不準確，且存在不同的稅務問題。稅收機關應為利用多種媒介向納稅人宣傳稅收知識，還可以利用電子郵件、手機APP等互聯網方式與納稅人進行溝通，答疑解惑。其次，逐步實現和完善互聯網納稅服務。如推出手機app供納稅人下載安裝使用，也可通過微信公眾號城市服務、支付寶城市服務等，在線實現“移動辦稅”的各項功能。最后，發展稅務代理服務。由于納稅意識的薄弱和專業稅收知識的缺乏，短時間內要求實現自然人自行申報阻力很大，稅務代理機構的存在十分必要。稅務代理機構的專業人才可以為納稅人提供稅款繳納的指導服務，降低納稅人申報錯誤的可能性，維護納稅人合法權利。

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作者簡介：

韋姿百（1989-），女，廣西南寧人，瑤族，碩士研究生，講師，中級經濟師，研究方向：財政稅收。