“營改增”對建筑施工企業財務績效的影響分析

摘要：“營改增”屬于國家宏觀經濟政策中的稅收政策調整，自2016年5月1日起，建筑業被納入“營改增”試點行業，此次稅收調整必然會對建筑施工企業的財務績效產生重大影響。在這樣的背景下，理論界和實務界都開始探討“營改增”對企業財務績效的真實影響。本文首先分析“營改增”對建筑施工企業的影響，接著闡述“營改增”給建筑施工企業財務績效帶來的變化，最后提出建筑施工企業面對“營改增”應當注意的主要事項。

關鍵詞：施工企業;營改增;財務績效;財務管理

引言

建筑施工企業在我國經濟發展和城市建設方面一直處于功不可沒的重要地位，隨著我國城鎮化建設的發展，建筑行業的規模也在不斷擴大。2016年5月1日，“營改增”進程全面完成，那么建筑業作為國民經濟的支柱產業，其改革必然會給整個社會經濟帶來重大影響。本文將基于企業財務績效的角度，分析“營改增”給施工企業帶來的現實意義。

一、“營改增”對建筑施工企業的影響分析

（一）“營改增”對建筑施工企業稅務的影響

從納稅管理的視角來看，首先是征稅范圍發生了變化，由于建筑施工企業與上下游行業聯系緊密，其上下游行業是否處于增值稅征稅范圍，對施工企業自身影響很大，若其上下游行業并未列入增值稅征稅范圍，那么建筑施工企業可抵扣的有效發票可能會存在缺陷;其次是納稅地點發生了變化，“營改增”之后，建筑施工企業應當到機構所在地主觀納稅機關申報納稅。

從納稅籌劃的視角來看，由于增值稅過程更為復雜，就需要更多相關人員參與進來，對機構所在地主管稅務機關可能會預征的增值稅，以及當期企業驗工、計價、收入、憑據等應當設置專人匯總，在所在地主管稅務機構進行申報和抵扣。另外，由于建筑施工企業本身具有施工項目眾多且較為分散等特點，為了更為方便地進行增值稅繳納，應當將增值稅發票匯總到企業的機構所在地，由機構所在地及時將發票在申報當期集齊并提交給申報機關。

從企業稅負角度來看，“營改增”后，企業實際稅負的高低主要取決于利率的變化，可抵扣項目的多少。但是由于改革時間較短，抵扣制度還不夠完善，因此，在企業的實際生產經營中，很多建筑施工企業的稅負是被提高的。

（二）“營改增”對建筑施工企業會計核算的影響

“營改增”之后，建筑施工企業的會計核算也發生了一定程度上的變化。首先是購進業務的核算變化，稅改之后，購進業務中應當區分是否可以取得增值稅專用發票，若是不能取得專票，應當將購入成本直接計入到原材料成本中;若是能夠取得增值稅專票，應當將專票上的進項稅額計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）科目中，并在納稅申報時，進項抵扣。其次是收入核算的變化，“營改增”之前，建筑施工企業一般是將收入劃分為需要納稅和不需要納稅的兩部分來進行核算，“營改增”之后，建筑施工企業一般會采用完工百分比法對企業進行會計核算。

（三）“營改增”對建筑施工企業財務管理的影響

從有利方面來說，“營改增”優化了產業結構，建筑施工企業在固定資產增值稅抵扣方面的優惠政策有利于提高企業的生產積極性，增加企業的生產能力，而且繳納增值稅，降低了重復征稅行為。

從不利方面來說，首先對企業固定資產投資的影響，建筑施工企業在繳納增值稅后，可能會利用固定資產抵扣政策的稅收優惠來規劃企業固定資產的購入時間，以使稅負達到最低。這樣的舉措往往會降低企業投資，不利于企業及行業發展;其次是加大了企業的還債壓力及成本，建筑施工企業的建筑合同價格變味了含稅價格，實際上企業的營業收入降低，而企業在經營活動中材料采購進項稅發票可能無法獲得，使得抵扣存在困難，同時，分包和承包中勞務誤工費用也可能存在取得專票困難的現象，這些都會增加企業的成本。

二、“營改增”對建筑施工企業財務績效影響

（一）“營改增”對企業現金流的影響

現金流是企業生存發展的必須資源，是衡量企業財務績效的重要指標。稅改之后，增值稅的繳稅規定可能會給建筑施工企業的經營活動現金流帶來較大壓力。一方面，施工企業必須按照機構所在地確認當期收入并完成增值稅的納稅義務，而且施工項目建設時預留的質保金按照以外會以一到兩層的比例從驗工計價款支付中進行扣除，而稅改之后，建筑施工企業作為總承包方，其稅款必須在當期交納，那么質保金收回時間就可能存在滯后，尤其是當完工時間推遲時，質保金的收回時間更是無法確定。另一方面，增值稅規定不能代扣代繳，必須自行核算，當期繳納。這樣的規定對于建筑施工企業來說無異于高難度挑戰，因為在建筑行業，墊資施工、拖欠工程款現象普遍，而稅改規定下級施工單位必須按照驗工進度自行繳納增值稅，這樣就使得建筑施工企業的現金流緊張情況更加嚴重。

不過，以往建筑施工企業在繳納營業稅時，是需要先預交稅款，也就是說按照稅務機關確認的收入預繳稅款，在項目完工之后進行核算，多退少補，這實際上造成了企業的資金占用。“營改增”之后，稅費在納稅義務發生時才繳納，較好地緩解了這個問題。

（二）“營改增”對企業盈虧的影響

“營改增”發生之前，企業的營業稅是作為一種價內稅，被企業計入營業稅金及附加科目中的，也就是說稅金是包含在企業的營業收入之內。但是在“營改增”之后，增值稅是一種價外稅，企業必須將增值稅稅款部分扣除，剩余收取價款部分才能計入營業收入，從理論上看，企業的營業收入會因此降低。另外，“營改增”之前，企業的生產成本是指包含營業稅的生產成本，而在“營改增”之后，生產成本也需扣除增值稅稅款部分，也就變成了不含稅成本，從這一角度分析，理論上來說，稅改之后，企業的成本應當有所下降。

（三）“營改增”對企業財務風險的影響

當前，建筑施工企業中財務風險問題頻發，已經成為越來越需要關注起來的重大問題之一，而這最主要的原因可以歸結為企業在經營活動中單純追求市場份額和眼前利益。企業的財務風險范圍廣泛，主要可以歸納為籌資決策風險、投資風險、現金流量風險、資金回收風險等。“營改增”之后，建筑施工企業的財務風險隨著財務管理工作環境的改變也發生了相應變化。例如，建筑施工企業進一步規范了核算程序，政府也加大了對企業的監督力度，制度執行的剛性增加了企業的籌資風險，而企業投入資金回收期長的特性也會加大企業的投資風險。

三、建筑施工企業應對“營改增”的措施建議

（一）合理應對稅收變動

首先是企業用于抵扣的增值稅進項稅額專用發票必須真實合法有效，這就要求企業在與利益相關方簽訂合同時，不能只從經濟利益考慮，還需要考慮對方的資質，是否能夠提供用來抵扣的增值稅專用發票，資質符合，取得相應購銷憑證后才能付款。

（二）建立相應的會計核算制度

“營改增”之后，建筑施工企業的會計核算發生了一系列變化，較之前情況更為復雜，對此施工企業應當根據增值稅管理，建立相應的會計核算制度，規范會計科目、細化會計核算、提高相應人員職業素養、及時財務分析等。

（三）完善企業財務管理體系

首先是機構調整設置。“營改增”并不只是財務部門的事情，而是事關整個企業的職責，因此企業應當樹立全局觀，合理規劃。建筑施工企業一般規模較大，為了更好地進行稅收管理、繳納和協調等工作，可以分設稅務科，這樣能夠確保發票歸集等工作不至于出現紕漏，也能夠確保信息流通更加暢通。第二是優化企業資金管理。對于施工來說，要重視現金流量的管理，做好資金預算管理，實行資金集中管理，加強應收賬款管理。第三是應對企業內部管理定額變化。企業內部部門之間應當加強溝通，互換信息，并及時通報施工過程中的各項結果。企業的各種成本臺賬、考核表格等需要重新設計，增加增值稅進項稅額。各部門也應當認真測算成本費用的變化，預算部門定期將實際成本與預算定額進項對比分析，完善企業的定額管理。

參考文獻：

[1]王琳.“營改增”對建筑施工企業財務的影響[J]財會學習，2018，（05）.

[2]溫潔.淺議“營改增”對建筑施工企業財務的影響及對策[J]經貿實踐，2018，（04）.

作者簡介：王超，中鐵建電氣化局集團南方工程有限公司。