新形勢下行政事業單位內部審計工作轉型思考

摘要：國家對審計管理體制進行了改革，我國內部審計面臨轉型考驗，本文從內部審計提高政治站位、與政府審計建立協同工作機制、單位內部形成監督合力、內部審計提高自身能力與素質等方面探討內部審計轉型思路。

關鍵詞：內部審計;改革;轉型

十九大以后，國家對審計管理體制進行了改革，成立了中央審計委員會。新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱規定）的出臺，是貫徹落實十九大精神和黨中央、國務院關于加強內部審計工作指示精神的重大舉措，這是我國內部審計轉型的重要標志。與企業內部審計產生于內生需要不同，行政事業單位內部審計來源于政府審計監督的職責延伸，本文聚焦行使公權力的行政單位和公權力延伸的事業單位內部審計，探討在新形勢下，行政事業單位內部審計如何轉型，如何在國家監督體系中有效發揮內部審計的作用。

一、提高政治站位，提升內部審計的獨立性和權威性

當前我國大多數行政事業單位內部審計工作只是處于“有”的狀態，很多單位內審機構不獨立，有的與紀檢監察合署，有的與財務部門合并。工作上有的單位由主要負責人領導，有的單位由紀檢負責人領導，但現實狀態下領導人的主要精力以及重點關注方向都不可能放在內部審計工作上，內部審計實際工作效果對于一個單位整體發展來講，處于可有可無的狀態。

修訂后的《規定》按照黨的十九大關于黨領導一切的要求，明確了內部審計與單位黨組織的關系，強化了黨組織對內部審計的管理要求，明確規定“國家機關、事業單位、社會團體等單位的內部審計機構，應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作”。并規定“單位黨組織應當定期聽取內部審計工作匯報，加強對內部審計工作規劃、年度審計計劃、審計質量控制、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理”。

對于國家此次調整內部審計管理體制，各單位內審機構應有高度的政治敏銳性，提高政治站位，努力推動單位黨組織對內部審計工作的直接領導。通過修訂單位基層黨組織議事規則，將聽取內部審計工作匯報作為單位黨組織集體決策內容之一，以此建立單位黨組織對內部審計工作領導的常態化機制。單位黨組織直接領導內部審計工作，不僅將極大的提升內部審計的獨立性和權威性，同時單位黨委（黨組）聽取內審工作匯報，也將倒逼內審機構提升工作質量，形成單位內審工作健康發展的良性循環。

二、正確研判形式，建立與政府審計良好的協同工作機制

從歷史發展與定位看，行政事業單位的內部審計工作定位于服務單位內部需要，審計發現的問題多是內部關門處理。面對政府審計則是把自己視為單位內部管理部門，平時打交道的初衷是建立良好關系，目的是最終與單位管理部門一起共同“對付”外部審計。十八大以后，面對巡視調閱審計報告的壓力，許多內部審計報告反映問題遮遮掩掩，部分嚴重問題甚至不寫入報告。這樣的狀態使得內部審計工作喪失了應有的立場，單純的成為單位內部的管理工具。

修訂后的《規定》重點強調了政府審計對內部審計的監督職責，要求政府審計履行“監督內部審計職責履行情況，檢查內部審計業務質量”的職責，同時配套下發的《審計署關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》，明確規定了政府審計對內部審計指導和監督的內容、形式、工作機制等。在2018年5月23日中央審計委員會第一次會議上，習總書記再次強調了審計機關對內部審計工作的指導與監督職責。在新形勢下黨政機關、事業單位的內部審計，將不再僅是單位的內部事務，而是按照全國上下一盤棋的要求，成為全國審計監督體系中的重要一環。另一方面，政府審計從專業角度監督內部審計工作，同時調閱審計報告和審計工作底稿，將使得以前審計報告模糊用語，不反映嚴重問題等做法面臨較大的風險，不僅審計人員面臨追責風險，而且整個單位管理層將受到對黨不忠誠、對上級不老實的質疑。

隨著國家審計管理體制的逐步理順，對內部審計的監督必將成為各級政府審計的重要職責，全國體制內各單位的內部審計也面臨如何適應監督，如何轉型的考驗。各單位的內部審計機構應該正確研判形式，摒棄過去“內部人”做“內部事”的思維，積極主動與政府審計接觸，與其建立正常的工作聯系渠道與溝通方式。與政府審計的溝通交流應不僅限于按照要求報送相關材料，進行定期溝通匯報，更重要的目的是暢通政府審計對單位內部審計的指導與交流渠道，建立信任機制，為充分利用“審計機關在審計中，特別是在國家機關、事業單位審計中，應當有效利用內部審計力量和成果。對內部審計發現且已經糾正的問題不再在審計報告中反映”這條政策“紅利”，打下堅實基礎。

三、積極主動作為，暢通審計結果運用渠道

當前行政事業單位內部審計地位普遍較低，獨立性較弱，在履行內審職責的同時還參與了大量單位內部管理工作。尤其是履行內審職能的管理機構，內審工作與單位內部管理工作互相交織，內審人員與管理人員互相重疊，這種審計職責與管理職責邊界不清，工作互相參與的狀態，大大削弱了審計應有的客觀獨立性，審計結論和審計效果常受人質疑。

修訂后的《規定》明確內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作，同時要求內部審計機構應當加強與內部紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其他內部監督力量的協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。新形勢下，內部審計機構應盡快梳理與相關管理部門之間的關系、溝通協調機制、審計結果運用方式，并以制度形式明確下來，明確職責邊界，審計不缺位更不能越位。同時內部審計機構也應盡快梳理與相關內部其他監督部門之間的協作配合關系、方式、監督力量和結果共用機制等，推動構建單位內部良性的監督機制與監督環境。

四、苦練內功，自信迎接新使命

受單位重視程度的制約和行政事業單位內審從業人員普遍來源于財務審計專業的影響，目前行政事業單位內部審計開展的主要業務多數限于財務審計方面，對開展其他方面的審計業務，單位既無“需求”，審計部門自身缺乏動力也缺乏能力。在此情況下，單位對內部審計的需求及重視程度與內部審計人員的素質和能力不是互相促進、健康發展的良性循環，反而內部審計仿佛陷入了重視和需求程度與內審人員素質和能力螺旋下降的惡性循環。

尤其修訂后的《規定》大幅拓展了內部審計傳統審計業務范圍，將“貫徹落實國家重大政策措施情況“、“自然資源資產管理和生態環境保護責任”等非傳統審計內容納入內部審計工作職責，這對內部審計人員的素質和能力提出了非常高的要求。貫徹落實國家重大政策措施審計，要求內部審計人員將著眼點提升到國家大政方針執行的層面，而不在僅僅是單位內部的規章制度。為做好這方面審計工作，不僅要求內審人員將對國家的政策的收集、學習、理解納入審計人員的日常工作，同時對內審人員說服單位決策層正確執行而不是選擇國家政策的能力提出了新的考驗。在落實“自然資源資產管理和生態環境保護責任”審計，首先要求內審人員要跳出既定財務、管理、內控等傳統審計思維的圈子，自身要對自然資源和環保業務有一個學習和深入了解的過程，在此基礎上，明確內部審計資源、環保責任的的審計程序、方式與方法會是有效實施審計的必要保證。同時可以借鑒經濟責任審計聯系會議的做法，會同本單位相關業務部門共同制定審計程序、明確審計方式和方法，對審計涉及的專業問題共同討論，將單位環保責任相關部門納入經濟責任審計聯席會議也是很好的嘗試。

“問題在下面，根子在上面”，“問題在表面，病根在里面“，這時目前內部審計存在問題原因最真實的寫照。在新形勢下不僅內審機構和內審人員要加強自身建設適應內部審計轉型的需要，更關鍵的是各單位要轉變思想觀念，提高政治站位，使內部審計工作更加有效的服務于國家戰略部署、服務于全面從嚴治黨、服務于單位改革發展。同時內部審計人員需下苦功提升自身能力素質，借新《規定》發布的契機，促進單位內部審計的良性發展，自信的迎接內部審計即將到來的春天。

作者簡介：唐展 梁華瓊，中國工程物理研究院。