基于M旅行社營改增跨境應稅行為免征增值稅的影響及建議

摘 要：本文結合旅行社的實際業務情況，通過分析營改增跨境應稅行為免征增值稅政策對旅行社經營指標、經營模式的影響，提出了逐步完善增值稅管理體系、程序與實體程序合規、準確申報免稅銷售額，及加強業務核算系統建設等應對措施，享受政策改革紅利，促進旅游產業轉型升級。

關鍵詞：營改增；旅行社；免稅申報；轉型升級

2016年5月1日在全國推開營改增試點工作以來，先后出臺一系列政策實施細則和解讀，更加值得旅游企業重點關注的是《營改增跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）（以下簡稱29號公告）政策出臺后，進一步明確了旅游企業在境外提供的旅游服務適用跨境應稅行為免征增值稅。M旅行社把握利好“營改增”稅收政策，結合自身業務模式，加強增值稅管理，享受改革紅利，帶動旅游產業轉型升級，對行業未來發展意義重大。

一、跨境應稅行為免征增值稅對M旅行社的影響

（一）對M旅行社主要經營指標的影響

1.對主營業務收入的影響。根據會計準則規定，從增值稅銷項稅稅額的角度分析，符合備案條件的跨境應稅行為免增值稅業務銷售額不必進行價稅分離，可全額計入主營業務收入，放大了跨境旅游服務收入的確認口徑。

2.對經營性現金流的影響。經初步測算，M旅行社2017年如成功申請跨境應稅行為免增值稅備案，可以直接計算免征應交增值稅約1100萬元，間接計算減免相關附加稅費約138萬元（當期應交增值稅額的12.5%），減少了經營性現金流流出約1238萬元，對旅行社經營性現金流起到了有效補充和穩定作用。

3.對利潤總額的影響。按照最新增值稅會計處理的相關規定HYPERLINK\"http：//www.chinaacc.com/kuaijishiwu/\"＼t\"_blank\"＼o\"增值稅會計處理規定\"，一般納稅人按規定準予減免的增值稅額，計入當期利潤總額。旅游企業落地實施營改增跨境行為應稅免征增值稅政策，直接計算減免的應交增值稅及城市建設維護及教育費附加，對利潤總額產生了正向積極的影響，綜合稅負率下降，減稅效果明顯。M旅行社可享受政策改革紅利，經初步測算，每年可增加利潤總額約1200萬元，助力企業輕裝前行。

（二）對M旅行社經營模式的影響

1.對出境游業務的影響。結合旅游企業的業務特性，通過解讀營改增跨境應稅行為免征增值稅這個利好政策，M旅行社把握稅收政策紅利充分釋放的機遇，利用資本和資金優勢，通過預付款包機切位，大宗采購酒店住房、景區景點門票等旅游稀缺資源。利用價格優勢參與市場競爭，降低團隊成本，吸納大量旅客參加跨境旅游服務，大大改善了現金流，推動旅行社出境游業務快速蓬勃發展。

2.對業務核算系統的影響。在金稅工程的大數據環境下，大數據可對比企業財務報表到申報表，企業應更加謹慎對待增值稅免稅銷售額的申報。M旅行社每月申報跨境免征增值稅銷售額，財務人員合理剔除非團隊業務收入及成本（境外單訂業務）、不可抵扣團隊成本項目，包括導游補貼、保險及服務費等。采取合理扣減團隊中非境外發生成本費用（暫按一定比例系數進行扣減），準確性有待于進一步提高，這就對業務核算管理平臺提出了挑戰。

二、對M旅行社的相關工作建議

（一）加快建立增值稅管理體系

建議M旅行社進一步完善增值稅會計核算制度、增值稅發票管理辦法等一系列相關制度。對于制度執行過程中出現的各類問題，主動加強與稅務機關的反饋，確保符合營改增政策的相關規定。如果跨境旅游服務免稅備案政策發生變化，出現了不適用減免稅的情形，及時調整出境游產品結構及補充完善備案材料，找出化解涉稅風險的辦法。

（二）做到實體與程序合規，完整保存免稅證明材料備查

M旅行社應按29號公告的相關規定，主動向主管國稅局咨詢跨境應稅行為免征增值稅政策，完整提交《跨境應稅行為免稅備案表》并取得備案回執，對于相同的旅游跨境應稅行為，只需辦理首次免稅備案手續，做到程序合規。建議參照會計憑證保管制度的相關規定，專項保存免稅證明材料備查。

（三）加快研發業務管理系統，準確申報增值稅免稅銷售額

加快推動M旅行社在中央財務系統中增加設置會計核算二級子科目，清晰會計核算。同時結合跨境服務應稅行為免征增值稅業務需求，組織財務人員、信息中心技術人員進行技術攻關，在智慧管理平臺中開發跨境應稅行為團隊收入與成本查詢報表功能、電子發票開具與核銷功能等綜合管理系統，確保各系統中的業務數據勾稽關系準確、無差錯運行，逐步提高增值稅免稅銷售額申報數據準確性。

（四）做好稅收規劃，降低采購成本

結合增值稅的特點，建議M旅行社日常運營管理過程中，在研發旅游服務線路階段，既要符合市場需求又要考慮營改增跨境應稅行為免征增值稅政策，加強事前稅收規劃。在人才培養環節，組織財務及采購人員進行專業培訓，熟練掌握增值稅的相關知識。在供應商選擇過程中，要設計采購商品報價比選參考模型，做到進項稅發票應抵扣盡抵，進一步降低采購成本。

參考文獻：

[1]張振光.論跨境應稅行為的增值稅政策的變化[J].現代國企研究，2017，（08）：65-66.

[2]王文清，沈儉.跨境應稅行為的增值稅政策有哪些變化[J].中國稅務，2016，（05）：35-37.

作者簡介：

徐其蓉，廣州嶺南國際企業集團有限公司。