多用途商業(yè)預付卡的涉稅處理

摘 要：近幾年來，隨著預付市場的迅猛發(fā)展，在消費者進行消費的過程中提供了很大的便利，多用途的商業(yè)預付卡主要是由消費者、支付機構(gòu)以及實際提供服務或者商品的企業(yè)，這三個方面來進行共同參與的新商業(yè)營銷手段，多用途商業(yè)預付卡的存在無疑是給這三方都帶來了很大的便利。為幫助和規(guī)范多用途商業(yè)預付卡行業(yè)的運行，國家于2016年頒布了《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）。在本文中，在基于該公告的提前下，對多用途預付卡行業(yè)的稅務處理進行分析，希望能夠給相關(guān)從業(yè)者帶來一定的參考。

關(guān)鍵詞：多用途；商業(yè)預付卡；涉稅處理

引言

多用途商業(yè)預付卡在實際上的目的是以營利為主，以芯片、磁條等技術(shù)生成密碼或者卡片的形式，在相關(guān)支付機構(gòu)之外的地方進行商品或者服務的購買來進行預付價值的一種新的交易媒介，可以跨行業(yè)、跨法人、跨地區(qū)來進行使用的多用途預付卡。該消費方式給收益的三方都帶來了很大便利，隨著商業(yè)預付卡的發(fā)展，相關(guān)的法律規(guī)定也要隨之進行完善，《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）就有了相關(guān)的具體規(guī)定，明確規(guī)定售預付卡行為不能開具增值稅專用發(fā)票以及不進行征稅，只可以開注明“預付卡充值”的相關(guān)增值稅的普通發(fā)票。

一、多用途預付卡流通環(huán)節(jié)簡介

多用途卡流通環(huán)節(jié)：支付機構(gòu)銷售多用途卡給購卡人，購卡人/持卡人持多用途卡在實際提供服務或者商品的企業(yè)消費，最后實際提供服務或者商品的企業(yè)與支付機構(gòu)進行資金結(jié)算。

二、多用途商業(yè)預付卡交易行為的稅務處理

（一）支付機構(gòu)的稅務處理

根據(jù)多用途商業(yè)預付卡在發(fā)票管理辦法的規(guī)定，發(fā)票是在購買和銷售行為中所獲取的直接收付款憑證，支付機構(gòu)對于充值款不能向購卡人開具增值稅專用發(fā)票，而是需要開具證明資金收取的增值稅普通發(fā)票；購卡人在支付機構(gòu)所預付的資金部分也不能作為資金的確認收入，實際上應該作為支付機構(gòu)的負債核算，不能算作是實行了納稅義務和行為，在預付卡活動期間出現(xiàn)的折價部分應當作為其當期的損益。對于支付機構(gòu)單純銷售卡片的款項以及辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、服務費等款項，應該被確認為營業(yè)收入，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并根據(jù)需要開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，該營業(yè)收入屬于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，在實際的納稅義務中按照其書面所簽訂的合同來支付和結(jié)算款項。

（二）購卡人/持卡人的稅務處理

在多用途預付卡購卡人購卡支付相關(guān)的款項時，還沒有進行實際的消費不能被確認為已經(jīng)有消費行為，其支付的款項直接相當于其預付價值部分，做“預付賬款”處理，這一環(huán)節(jié)不會對企業(yè)的所得稅造成影響。當購卡人/持卡人發(fā)生實際消費行為時，相關(guān)提供服務和消費的企業(yè)需要根據(jù)其消費的金額繳納增值稅，但是不應給持卡人開具發(fā)票；如果多用途預付卡用于贈送客戶，按照業(yè)務招待費進行稅務處理，只能稅前扣除實際發(fā)生的60%，且不能超過當年營業(yè)收入的千分之五，超過部分需要進行納稅調(diào)增，同時贈送客戶這種行為需要公司按照其他所得代扣代繳20%的個人所得稅；如果多用途預付卡發(fā)放于職工的情況，屬于非貨幣性福利，需要將個人所得稅的納稅義務進行代扣代繳。

（三）特約商戶的稅務處理

在購卡人/持卡人到實際所能提供服務或者商品的企業(yè)進行消費時，是該企業(yè)作為特約商戶的合同履行責任的行為，企業(yè)需要為消費者提供服務或者商品，即便是沒有在及時收取現(xiàn)金利益的情況下，也要對發(fā)行機構(gòu)負起債權(quán)的責任，可以確認為實際的營業(yè)收入，在購卡人/持卡人消費之后，需要根據(jù)其消費的服務或者商品來繳納增值稅。

從以上稅務處理來看，購卡人所購買卡片的充值金額無法取得增值稅專用發(fā)票，購卡人/持卡人消費后，特約商戶也不得向購卡人/持卡人開具增值稅專用發(fā)票，那就意味著購卡人/持卡人的充值金額無法抵扣進項稅，這對于購卡人來說是一塊無形中的損失，增加了其購買成本。在實際的交易行為中，要確保多用途預付卡支付機構(gòu)、購卡人/持卡人以及特約商戶在業(yè)務往來中實現(xiàn)稅務公平，將發(fā)行預付卡這種新型的營銷活動優(yōu)勢發(fā)揮出來，嚴格的按照國家法律法規(guī)所規(guī)定的稅務處理來進行解決，也希望國家相關(guān)部門能考慮到購卡人的進項稅額抵扣需求，將多用途預付卡所涉及到的三方利益都顧及到，此來實現(xiàn)稅負公平。

三、結(jié)束語

綜上所述，多用途商業(yè)預付卡在發(fā)行以及使用的過程中，給市場和受益者帶來便利的同時，也需要針對多用途預付卡所關(guān)系到的三方稅務關(guān)系進行處理，針對該問題相關(guān)部門需要對商業(yè)預付卡的涉稅問題進行研究分析，進一步的將相應的法律法規(guī)健全，不斷強化對于多用途商業(yè)預付卡的監(jiān)管力度，同時作為發(fā)卡機構(gòu)，要嚴格的自覺遵守財稅法律法規(guī)所規(guī)定的條例進行自律，將商業(yè)預付卡的市場帶往好的方向發(fā)展，自覺建立起良好的發(fā)展秩序。

參考文獻：

[1]朱素芬.多用途商業(yè)預付卡的稅收與會計處理[J].財會研究.2017，（07）.

[2]李莉.探析商業(yè)預付卡所涉及的財稅問題[J].經(jīng)營者.2016，（12）.

作者簡介：胡夢玲（1986-），女，漢族，中國人民大學會計學專業(yè)，碩士，中級會計師，就職于南昌市政公用集團一級子公司-江西省洪城一卡通投資有限公司 財務部。