企業財務舞弊常見手段及審計要點

摘 要：企業一般具有經營業務范圍廣、業務流程復雜、資本結構多元化等特點，這在無形中加大了審計對企業監督管理的工作難度。尤其是在企業財務舞弊方面，因該行為具有一定的隱蔽性和可操作性，難以及時發現；這一直是企業財務審計過程中的重點和難點。本文對企業財務舞弊常用的手段進行了具體分析，并針對這一問題提出了相關的審計對策。

關鍵詞：財務舞弊；舞弊手段；審計方法

在下文中，我們就企業財務常用的舞弊手段做了調查和分析研究，從企業的舞弊人員構成、企業財務舞弊常見手段為主進行分析，對之后的審計過程中要點進行總結，加強審計。

一、企業財務舞弊的具體行為構成

企業財務舞弊最終體現是財務報告舞弊。財務報告舞弊是指企業不遵循財務會計標準，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業某特定日期財務狀況、經營成果和現金流量、對企業的經營活動情況做出不實陳述的財務會計報告，從而誤導信息使用者的決策。

二、企業財務舞弊常見手段

（一）企業主管人員違規操作

企業主管人員違反相關法律法規及企業內部相關制度規定，越權審批項目或下達經濟決策，致使企業資產流失和收益受損。

（二）人為調整賬目金額

企業主管人員利用會計估計的主觀評價差異。人為調整一些會計科目，從而調整財務報表中的一些數據，達到美化對外財務報表數據的目的。

（三）項目執行存在漏洞

因企業缺乏對項目執行過程的跟蹤監督與管理，導致一些項目的執行與當初簽署的合作意向存在偏差，在不具備繼續執行的條件下仍然推進項目進程，最終造成企業資產流失和收益受損。

（四）企業主管人員鉆制度“空子”

因企業在制定內部管理制度時考慮不全面，在實際實施過程中，針對出現的問題又未及時對相關制度做出調整和修訂，導致一些制度脫離實際，失去了對企業內部管理應有的約束性，這為企業財務舞弊留下了較大的彈性空間。

三、企業財務舞弊審計要點

審計人員在審計過程中，要想及時識別企業財務舞弊行為，應重點關注以下幾個方面：

（一）財務報表中近年來波動較大的會計科目

比對企業近來財務報表數據，特別要關注資產、往來款項、收入和費用類科目，查找是否存在起伏波動較大的現象，要向企業征詢原因，要求其提供相關證據，并判斷其合理性。

（二）財務報表中是否存在相互矛盾的事實

比對企業相互有關聯關系的科目，核查是否存在違反常識的矛盾現象。比如，比對企業收入及費用和往來款項是否正向相關，如果存在負向相關的矛盾關系，要向企業征詢原因，如有必要，延伸審查調賬涉及的記賬憑證和相關資料，據此進行判斷。

（三）會計政策和會計估計變更是否合理

關注企業會計政策和會計估計變更，比對對新的和原有的會計政策、會計估計的方法會導致怎樣不同的結果，對財務報表產生什么影響，并向企業征詢發生變更的原因，職業判斷是否合理。

（四）對企業外部關聯方進行調查研究

企業反映不符的信息和其他渠道獲得的相關信息通過對企業外部關聯方進行調查研究、企業信用信息系統平臺和社會中介機構出具的審計報告提到的保留意見事項及強調的重大事項披露等其他渠道，了解、掌握企業業務規模和經營情況，將其與企業提供的財務數據和資料進行比對，判斷與掌握的情況是否一致，一旦發現問題要及時核實原因。

四、企業會計舞弊的具體審計方法

（一）從內控測評入手

企業會計的舞弊行為大多是由于企業內部的控制機構不健全造成的，因此，對會計的舞弊審查重點就應該從具體企業的內部內控測評入手，抓住具體企業的經營中出現的管理缺陷等其他薄弱環節，將此當做重點審查內容，這樣審計的效果往往事半功倍。

（二）查處銀行賬戶

審查中最快速有效的就是先從具體舞弊人員的銀行賬戶入手，順著銀行賬戶的線索往后推論。根據我國金融制度規定的內容，企業的較大額度的先進結算必須是通過銀行賬戶進行的，每日空余的現金必須要放入銀行。由此可推，銀行賬戶是一個企業資金運轉的中心點和出入口，銀行最能集中反映出具體企業的資金來源狀況和最近的使用情況。以銀行賬戶為深入點，延伸到查處其他的賬戶，就能夠比較全面的了解這個企業的具體經營管理情況，還能發現各種多頭開戶和侵吞公款等觸犯法律的問題。

（三）以會計憑證為主要審計對象

隨著我國現代教育水平的不斷提高和發展，企業財務會計人員的招聘征用對具體人員的素質要求也普遍提高；對于賬實不符的類似問題已經很少出現。所以審計人員如果只是審計會計的報表、總賬、明細等是很難發現具體問題的。有過類似經驗的審計人員都應該知道要以憑證審計為主，重點要檢查憑證記錄的經濟業務是否符合規范，憑證的本身是否合法。

（四）克服審賬的局限性

根據上述我們所了解的情況不難看出，被檢查審計的企業早對通過查賬來審計內部舞弊的方式早有相應的處理對策。所以，審計人員還需要了解到企業外賬的具體情況。這些情況多是以下幾點：第一是這個企業的性質，比如關聯交易一般多發生在外資企業。第二點就是企業所處的政策環境，比如有些企業在進行股東的業績考核時，一般多計收入而少計支出來擴大利潤；但在申報稅款的時候又少計收入而多計支出來少報利潤。第三點是企業內部人員的思想問題，一般品質不好的人更多的會出現貪污、挪用公款等違法行為。

五、結束語

企業所處的外部環境壓力越大，財務舞弊出現的概率會隨之增加，企業會借用表面看起來合理的理由來掩蓋事實真相。這就需要審計人員結合不同企業的實際情況進行具體問題具體分析，做到透過現象看本質。掌握了這些具體的情況，就能有針對性的調整審計方向，抓住主要問題，提高審計的工作效率。

參考文獻：

[1]雍惟杰.財務報表舞弊常用手段及其審計應對方法[J].商情，2014，（35）：28-29.

作者簡介：向暉，身份證號碼：510121197403150046，四川成都。