對我國資產(chǎn)減值會計的分析

摘 要：資產(chǎn)減值會計一直以來都是會計領(lǐng)域的熱點問題。本文通過對我國資產(chǎn)減值會計歷史發(fā)展的梳理以及對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號———資產(chǎn)減值》的剖析，提出了對我國當(dāng)前資產(chǎn)減值會計問題的幾點思考以及解決方法。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值會計；歷史發(fā)展；問題

1494年，現(xiàn)代會計之父—盧卡. 帕喬利（Luca Pacioli）提出了不可高估存貨的思想， 是資產(chǎn)減值會計發(fā)展的理論源泉。相比于西方國家，我國資產(chǎn)減值會計出現(xiàn)較晚，但卻在近十幾年間迅速發(fā)展，相關(guān)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷了一個從無到有，從不全面到相對全面，從不系統(tǒng)到系統(tǒng)的過程。

一、我國資產(chǎn)減值會計歷史發(fā)展

1988-1993年資產(chǎn)減值會計在我國孕育而生。1988年《國營商業(yè)會計制度》推出商品削價準(zhǔn)備金制度，1993年實施“兩制兩則”。1998-2004年是我國資產(chǎn)減值會計初步發(fā)展的時期。在這一階段中，我國證券市場逐漸成熟，企業(yè)市場化進(jìn)程加快。為防范投資風(fēng)險，我國推進(jìn)了會計改革。其中財政部于1998年1月27日頒布的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》中第一次對股份有限公司提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出具體的規(guī)定，提出了“四項準(zhǔn)備”分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資。伴隨著資本市場的動蕩，財政部還陸續(xù)出臺了一些補(bǔ)充規(guī)定以規(guī)范上市公司財務(wù)處理。

2000年后我國資產(chǎn)減值會計不斷規(guī)范。 隨著市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，不同行業(yè)采用不同的會計制度造成信息不可比、缺乏統(tǒng)一規(guī)范的問題日益嚴(yán)重。 為解決以上問題，我國于2000年12月29日頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，該制度將原有四項減值規(guī)定發(fā)展為“八項準(zhǔn)備”。

二、我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》主要內(nèi)容

為了進(jìn)一步增強(qiáng)會計準(zhǔn)則的可操作性、提高會計信息的可靠性和相關(guān)性， 并進(jìn)一步與國際會計準(zhǔn)則趨同， 財政部2006年2月15日正式頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》。在本次會計準(zhǔn)則的修訂中，第一次引入了“資產(chǎn)組”的概念；資產(chǎn)減值會計規(guī)則擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和商譽等報表項目；資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不得轉(zhuǎn)回；在減值的確認(rèn)、計量方面提出了更明確、更易操作的規(guī)范指導(dǎo)。

三、當(dāng)前我國資產(chǎn)減值會計存在的問題及解決辦法

通過對我國資產(chǎn)減值會計發(fā)展歷史的梳理以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號——資產(chǎn)減值》的研究，筆者有以下幾點思考：

（一）為什么我國資產(chǎn)減值會計相關(guān)準(zhǔn)則日益完善，“甜餅罐”和“大洗澡”的現(xiàn)象卻越發(fā)頻繁？會計準(zhǔn)則真的沒有辦法杜絕企業(yè)利用資產(chǎn)減值會計規(guī)則進(jìn)行“合規(guī)造假”嗎？ 在筆者看來這個問題涉及會計準(zhǔn)則和盈余管理存在持久博弈關(guān)系。 一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的存在為盈余管理提供了機(jī)會，另一方面盈余管理推動了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的發(fā)展與完善。從極端角度出發(fā)，一日未能確定盈余管理的合法與否，那么便一日不能消除利用資產(chǎn)減值會計進(jìn)行造假的現(xiàn)象。同時，這也與會計準(zhǔn)則的定位關(guān)系甚密，會計準(zhǔn)則到底為誰服務(wù)？作用為何？如果不能清楚、確定的回答以上問題，那么無論我國的資產(chǎn)減值會計如何發(fā)展與完善都是無法改變其被反利用和操縱的局面的。

（二）資產(chǎn)減值會計的快速發(fā)展與傳播和謹(jǐn)慎性原則密不可分。2010年9月，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會從理論框架中刪除了“審慎性”或“穩(wěn)健性”原則，而我國的會計準(zhǔn)則中依舊保留著謹(jǐn)慎性原則。然而謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用已經(jīng)背離了會計‘真實反映’職能，并不具有借鑒意義。但是，簡單將其從會計準(zhǔn)則中刪除，就能消除其所產(chǎn)生的影響嗎？答案顯而易見。并不會應(yīng)為謹(jǐn)慎性原則的刪除，企業(yè)就不進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理。所以歸根結(jié)底，當(dāng)今企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值處理并不是單純的為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求，更多的是為了迎合自身盈余管理的需要。所以關(guān)于“謹(jǐn)慎性”原則是否合理已經(jīng)不是癥結(jié)所在，關(guān)鍵的是資產(chǎn)減值會計本身的合理性與合法性的判斷。

筆者認(rèn)為當(dāng)下更應(yīng)該研究的是如何消除資產(chǎn)減值會計被操控和利用的可能性。可以從兩方面著手：一是， 完善我國會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值會計的披露要求。詳細(xì)披露導(dǎo)致確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失的事件和環(huán)境等內(nèi)容，提高會計信息的可理解性，進(jìn)一步減小人為操作利潤的機(jī)會。二是，完善外部監(jiān)督機(jī)制。加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容的獨立審計力度，提高敏感度，加強(qiáng)處罰力度。

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作者簡介：武海楠（1997—），女，云南省昆明人，四川大學(xué)本科生，主要研究方向：會計。

胡念柔（1997—），女，湖南省長沙人，四川大學(xué)本科生，主要研究方向：會計。