論生產加工企業出口退稅業務的會計核算

摘 要：世界經濟一體化的不斷加深，現在我國的進、出口業務愈發增多，造成在退稅業務這方面的會計核算部分概念以及具體的操作流程出現混淆，有關部門必須強化這方面的管控工作，以免在具體實施中，因為某些不合理因素造成相關單位以及國家的損失。本文主要從生產加工企業退稅業務的內容還有計算方法兩個方面論述，從而探究它的會計核算方法。

關鍵詞：生產加工企業；出口退稅業務；會計核算

一、我國的進、出口退稅業務

（一） 退稅率

對于出口物品的退稅率指的是出口的物品要進行退稅的額度同計算稅收的憑據之比。出口物品的退稅率是依照國內銷售單位的稅收承擔率進行制定的。意思是出口單位依照其在國內均價的成本需要承擔的增值稅。

（二）基本原理

2002年元旦起，對能夠進行進出口的生產單位各自經營出口或者委托外貿單位代理出口物品整個進行退稅方法。對不可以進行進出口的生產單位交托外貿單位代理出口的物品同樣進行退稅方法。

二、計算方式

（一） 普遍進行的貿易方法中對于出口這項業務進行的核算

1.單位的生產物品出口，而且明確收入完成時，依據出口之后的銷售額度（FOB價）進行賬務的處理工作：

借：要進行收取的賬款（或這是單位在銀行的存款）；

貸：單位主要經營的業務的收入（或者是另外的業務的收入等）。

2. 每個月的最后依據《生產企業免抵退稅匯總申報表》里面的免除抵退稅額存在免除征收以及抵扣稅額進行帳務的處理工作：

借：單位主要經營的業務的成本；

貸：需要上交的稅收費用——需要上交增值稅（進項的稅額轉移出去）。

3.下一個月依照上一個月《生產企業免抵退稅匯總申報表》里面的需要退返的稅收額度進行賬務的處理工作：

借：另外需要收取的費用——需要收取出口退稅（增值稅）；

貸：需要上交的稅收費用——需要上交增值稅（出口退返的稅）。

4. 下一個月依據《生產企業免抵退稅匯總申報表》里面的免除抵退稅額度進行賬務的處理工作（普遍情況下，單位不會將這部分稅收進行會計處理，由于它是稅務單位進行免除抵扣、調整庫存的標準，所以不會對增值稅的核算產生影響）：

借：需要上交的稅收費用——需要上交增值稅（企業出口抵消減除的在國內銷售的產品需要上交的稅收額度）；

貸：需要上交的稅收費用——需要上交增值稅（出口退返的稅）。

5. 收到出口退稅款時，做賬務處理：

借：單位在銀行的存款；

貸：另外需要收取的費用——需要收取出口退稅（增值稅）。

（二）單位進入原材料，加工貿易方法中對于出口這項業務進行的核算

1. 單位的生產物品出口，而且明確收入完成時，依據出口之后的銷售額度（FOB價）進行賬務的處理工作：

借：要進行收取的賬款（或這是單位在銀行的存款）；

貸：單位主要經營的業務的收入（或者是另外的業務的收入等）。

2. 每個月的最后依據《生產企業免抵退稅匯總申報表》里面的免除抵退稅額存在免除征收以及抵扣稅額進行賬務的處理工作：

借：單位主要經營的業務的成本；

貸：需要上交的稅收費用——需要上交增值稅（進項的稅額轉移出去）。

3.下一個月依照上一個月《生產企業免抵退稅匯總申報表》里面的需要退返的稅收額度進行賬務的處理工作：

借：另外需要收取的費用——需要收取出口退稅（增值稅）；

貸：需要上交的稅收費用——需要上交增值稅（出口退返的稅）。

4.下一個月依據《生產企業免抵退稅匯總申報表》里面的免除抵退稅額度進行賬務的處理工作（普遍情況下，單位不會將這部分稅收進行會計處理，由于它是稅務單位進行免除抵扣、調整庫存的標準，所以不會對增值稅的核算產生影響）：

借：需要上交的稅收費用——需要上交增值稅（企業出口抵消減除的在國內銷售的產品需要上交的稅收額度）；

貸：需要上交的稅收費用——需要上交增值稅（出口退返的稅）。

5.收到出口退稅款時，做賬務處理：

借：單位在銀行的存款；

貸：另外需要收取的費用——需要收取出口退稅（增值稅）。

三、對于出口產品代加工這項業務核算

國外商戶提供所有產品的加工原物料，甚至是機器，由我國的加工企業依照他們的要求開始生產，產品由國外商戶銷售，國內單位收取加工費的方式中對于出口這項業務進行的核算。

在上述的貿易方法中銷售得到的收入是不收取稅收的，這部分貿易方法中的所有原物料以及零部件等的稅收都不進行抵扣。應該繳納的稅收以及免除的稅收一起使用進項稅收的額度必須進行進項轉出處理。

四、將出口的產品與國內銷售的產品同等對待進行稅收征繳的會計核算

本年出口貨物，在本年視同內銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入）

（一）普遍進行的貿易方法：

借：單位主要經營的業務的收入——產品出口銷售獲得的收入（用紅色字記錄在這個賬戶的貸款方）

貸：單位主要經營的業務的收入——國內銷售獲取的收入

需要上交的稅收費用——需要上交增值稅（銷售項目的稅收額度）

（二） 進料加工貿易方式下：

借：單位主要經營的業務的收入——產品出口銷售獲得的收入（用紅色字記錄在這個賬戶的貸款方）

貸：單位主要經營的業務的收入——國內銷售獲取的收入

需要上交的稅收費用——沒有上交增值稅

上述的兩種進行進出口貿易的方法中，看作是與國內銷售征收的稅務的賬務進行處理的方法不同，可是下述的這點在處理方法上是一樣的相同：

對于這一年的單據憑證不齊全的，看作是國內銷售征收的稅務的用于在國外銷售的產品，在進行賬務處理時，除了減少在國外銷售的收入的同時，還必須在進行出口退除稅收的申報體系里面開展負數申報，對在國外銷售的收入進行減小。

參考文獻：

[1]邵麗麗.生產企業出口退稅之會計核算[J].財會月刊，2010，（19）：50-52.

作者簡介：楊蕾，臨邑澳泰紡織有限公司。