公立醫(yī)院全面預算管理體系探究

摘要：

《醫(yī)院財務制度》明確提出，醫(yī)院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度。本文從全面預算管理的理論出發(fā)，結合《醫(yī)院財務制度》要求以及實務經(jīng)驗構建醫(yī)院全面預算管理體系，并對實施這一體系的基本條件做了相關的探究，以期為醫(yī)院從事預算管理的工作者提供理論與實踐參考。

關鍵詞：

公立醫(yī)院；全面預算；管理體系

一、研究背景

2010年，衛(wèi)生部和財政部出臺了《醫(yī)院財務制度》（財[2010]306號）和《醫(yī)院會計制度》（財[2010]27號），要求強化財務管理地位，推行總會計師制度，將成本核算和全面預算管理正式納入制度管理要求。2012年，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）強調(diào)要加強對以下六項業(yè)務的控制： 預算、收入、政采、資產(chǎn)、基建、合同。2016年，財政部、國家衛(wèi)計委、國家中醫(yī)藥管理局《關于加強公立醫(yī)院財務和預算管理的指導意見》指出，2016年底所有公立醫(yī)院要建立并實行全面預算管理制度，2018年底全面預算管理制度進一步完善，預算約束作用逐步強化。從上述制度可以看出，隨著我國不斷深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革，全面預算管理在公立醫(yī)院經(jīng)濟活動中的地位愈加凸顯，要求也愈加嚴格。全面預算在公立醫(yī)院如何落地并產(chǎn)生成效成為醫(yī)院管理者亟待解決的難題。

二、公立醫(yī)院全面預算管理理論概述

（一）概念界定

國內(nèi)有諸多機構專家學者給全面預算下過定義，比較權威的是2010年4月26日財政部、審計署、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》，其中第十五號詳細界定了全面預算的概念。全面預算是指單位在一定會計期間投資、籌資、經(jīng)營活動中做出的預算安排，它以歷史數(shù)據(jù)為基礎，通過對預算期內(nèi)產(chǎn)品、市場、政策、環(huán)境等因素分析論證而形成。

全面預算管理是指單位為了實現(xiàn)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，對預算期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動進行合理的預測，并且對預算執(zhí)行過程及結果進行控制、分析、調(diào)整、考核等一系列管理活動的總稱。

（二）全面預算管理的具體內(nèi)容

公立醫(yī)院全面預算是醫(yī)院根據(jù)經(jīng)營目標、資源狀況和戰(zhàn)略計劃運用系統(tǒng)方法編制的整體業(yè)務標準和行動規(guī)范，是一個按照醫(yī)院經(jīng)濟活動及相關性排列組成的有機整體。按照內(nèi)容分為醫(yī)療業(yè)務預算、資本預算和財務預算三大部分。

醫(yī)療業(yè)務預算是反映預算期內(nèi)與醫(yī)院日常運營業(yè)務直接相關的基本醫(yī)療服務活動的預算，包括醫(yī)療業(yè)務收入預算、其他收入預算、科教項目收入預算、財政補助收入預算、醫(yī)療業(yè)務支出預算、其他支出預算、科教項目支出預算、財政項目補助支出預算等。

資本預算是醫(yī)院在預算期內(nèi)進行資本性投資活動的預算，如房屋建筑物修建、設備購置等。

財務預算是指圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)醫(yī)院資金取得和使用、醫(yī)院運營成果及其分配等資金運動所作的預算，主要以現(xiàn)金流預算、效益及效率分析、資產(chǎn)負債預算等形式反映。

三、公立醫(yī)院全面預算管理體系構建

（一）建立醫(yī)院全面預算管理組織

為了適應現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，在醫(yī)院全面預算管理要求下，預算管理組織的設立作為一種基礎性工作擺在突出位置。全面預算管理組織自上而下分為三個層級，分別為決策機構、工作機構和執(zhí)行機構。全面預算管理的決策機構是醫(yī)院全面預算工作的最高權力機構，承擔著領導、組織、審查、批準、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等職責，一般包括醫(yī)院預算管理委員會、醫(yī)院黨委會、職代會。全面預算管理的工作機構一般由醫(yī)院預算管理辦公室、歸口職能部門等組成，在醫(yī)院預算管理委員會的領導下開展工作，主要承擔預算的編制、監(jiān)控、分析、考核等職責。全面預算管理執(zhí)行機構是預算執(zhí)行中的各責任主體，涵蓋醫(yī)院的臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、職能部門。

（二）健全醫(yī)院全面預算管理制度

醫(yī)院全面預算管理是一項系統(tǒng)地、專業(yè)性強、覆蓋面廣的工程，任何細小環(huán)節(jié)的差錯都會導致不良后果。因此為了確保預算管理達到全員參與、全面覆蓋、全過程控制的效果，讓醫(yī)院預算管理工作有章可循，對全面預算管理施以制度保障勢在必行。全面預算管理制度可按以下三方面來制定：基本制度、職責制度、工作制度，其中：基本制度主要包括預算管理的組織、原則等；職責制度包含部門職責、工作標準、責任認定等；工作制度涵蓋預算編制、執(zhí)行、審批、調(diào)整、分析、考核、監(jiān)督等。

（三）預算編制與審批

作為全面預算管理的核心環(huán)節(jié)，預算編制的質(zhì)量直接影響到后續(xù)的落地執(zhí)行，決定醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計劃能否有效達成。一般地，醫(yī)院全面預算編制應采用零基預算法，圍繞醫(yī)院制定的戰(zhàn)略規(guī)劃，分解成若干事業(yè)計劃，通過成本效益分析，著眼“需要優(yōu)先”，合理測算具體的工作量和費用金額。

醫(yī)院預算編制實行“二上二下”的工作程序。下半年，醫(yī)院預算管理委員會部署下年度預算編制任務，根據(jù)經(jīng)費歸口管理原則，職能部門收集全院各科室收支需求編制本部門預算，報預算管理辦公室進行分類、匯總，形成預算草案，報預算管理委員會審核，為“一上”；預算管理辦公室將預算管理委員會審核后的調(diào)整意見下達職能部門，為“一下”；職能部門根據(jù)調(diào)整意見進行本部門預算調(diào)整，再次報預算管理辦公室匯總后報預算管理委員會審核，為“二上”；經(jīng)預算管理委員會審核并報醫(yī)院黨委會批準、職工代表大會審議通過后，預算管理辦公室將正式預算下達各職能部門，為“二下”。

（四）預算執(zhí)行和調(diào)整

醫(yī)院批復的預算，由預算管理辦公室下達到各職能部門，各職能部門及其分管領導對本部門的預算負責，各項費用支出按預算嚴格執(zhí)行，原則上對無預算的支出項目不予開展。預算執(zhí)行過程中，要做到與支出審批的有機結合。醫(yī)院信息化程度高的，可利用專門的預算支出系統(tǒng)進行控制，按照權限逐級審核，實時核銷；信息化條件暫不具備的，預算管理辦公室為職能部門建立預算執(zhí)行管理臺賬，逐項、逐筆登記職能部門預算項目、預算額度以及預算的實際執(zhí)行情況。

（五）預算分析與考核

預算分析是全面預算管理的重要一環(huán)，是全面預算在編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等各個業(yè)務實現(xiàn)管理職能的前提，《醫(yī)院財務制度》對此作了如下規(guī)定：醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結果的分析和考核，并將預算執(zhí)行結果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務綜合考核的重要內(nèi)容，逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制。在實務中，預算分析一般有兩個層面。第一個層面，預算分析與財務分析相結合。在醫(yī)院每月的財務分析報告中要說明預算執(zhí)行累計情況，著重分析運營收支與資本性支出，對預算差異較大的項目單獨進行剖析，并提出管理建議。第二個層面，預算分析與績效考核掛鉤。預算考核側(cè)重于對財務指標的定量考核，如對工作量、門急診人次、次均費用的考核。醫(yī)院要建立健全預算完成獎懲機制，把預算執(zhí)行情況、成本控制和績效考評與每個科室、職工的經(jīng)濟利益相掛鉤，最大程度調(diào)動職工積極性。

四、全面預算管理實施的條件

公立醫(yī)院實施全面預算管理是公立醫(yī)院管理的一次重大革命。公立醫(yī)院必須在治理結構、管理模式和分配制度上進行相應改革。營造全面預算管理的良好環(huán)境和氛圍，全面預算管理才有可能落實到位。

首先，醫(yī)院領導要高度重視全面預算管理工作，把全面預算管理與醫(yī)院戰(zhàn)略相結合。醫(yī)院的管理者應該有清醒地認識：全面預算管理是適應現(xiàn)代醫(yī)院管理體制與公立醫(yī)院改革要求的必要手段，是完善醫(yī)院內(nèi)部管理機制與實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要工具。只有醫(yī)院的主要領導重視、參與，全面預算才能自上而下地有序推進。

其次，要提高全體員工素質(zhì)。一方面是打造專業(yè)素質(zhì)高的財會隊伍。財務人員要先務實基礎，掌握好醫(yī)院全面預算管理的基本理論與流程，另外要開拓視野，提升層次，深入理解全面預算管理與醫(yī)院各業(yè)務層級的關系。另一方面是要重視對職能部門和臨床科室的宣傳與培訓，調(diào)動他們參與預算工作的積極性。

五、結束語

隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷完善、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深入，醫(yī)院面臨著極大的機遇與挑戰(zhàn)。推行全面預算管理，正是適應當前醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的必然選擇。公立醫(yī)院建立全面預算預算管理體系，既能保證醫(yī)院收支目標的實現(xiàn)，又能提高職工的成本控制意識，對達成醫(yī)院戰(zhàn)略，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟、社會效益最大化具有重大意義。

參考文獻：

[1]黃顯云.公立醫(yī)院全面預算管理相關問題的探討[J].會計之友，2012，（03）.

[2]林麗.如何發(fā)揮醫(yī)院預算的控制功能[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2008，（04）.

[3]岳昆.新醫(yī)改形勢下醫(yī)院全面預算管理體系的構建[J].企業(yè)改革與管理，2014，（12）.

作者簡介：

巫志劍，郭烜忠，贛州市人民醫(yī)院。