淺談環境保護稅征收給鋼鐵企業帶來的影響與稅收籌劃

摘要：

在新形勢下， 世界各國越來越重視環境的保護和資源可持續的發展。《中華人民共和國環境保護稅法》自 2018 年 1 月 1 日起施行。2018年4月已完成了首個征收期，環境保護稅作為專門的綠色稅種，目的是促使高污染、高排放的企業加速綠色轉型，讓清潔生產的企業獲得發展先機。本文通過環境保護稅對鋼鐵企業帶來的影響為切入點，對鋼鐵企業在國家法律法規和稅收政策的范圍內進行合理的納稅籌劃，實現企業利益最大化進行了簡單分析。

關鍵詞：

環境保護稅；鋼鐵行業；稅收籌劃

一、環境保護稅政策

三十多年來我國的經濟實現了跨越式發展，但是近十幾年我國日益嚴重的環境污染問題也證明了中國經濟的快速增長是以犧牲環境為代價的。發展低碳經濟，保護地球家園，成為我國乃至世界人民的共識。2018年1月1日，中國第一部綠色稅法《中華人民共和國環境保護稅法》正式實施。本質上，環境保護稅立法不是為了增加稅收，而是通過稅收杠桿調節環保行為。

二、環境保護稅給鋼鐵企業帶來的影響

鋼鐵行業一直是我國重要的經濟支柱產業，我國的粗鋼產量多年來一直處于世界第一的位置，幾乎占據全球總產量的一半。，但是在鋼鐵冶煉生產過程中，會產生大量的有害污染物對環境造成不可逆轉的破壞。通過稅收手段將環境污染社會成本量化，再通過市場機制分配資源從而達到節能減排是環境保護稅開征的初衷。

（一）激勵鋼鐵行業技術創新。鋼鐵行業屬于重污染行業，征收環境保護稅在一定程度上會增加鋼鐵企業的生產成本，激勵企業主動進行技術革新，以減少鋼鐵生產中排放的有害污染物，減少污染的負外部性，實現綠色可持續發展。此外，技術的革新還可以提高鋼鐵質量，在國際市場中不僅僅只以低廉的價格占優，更是以質量取得市場份額。

（二）促進產業結構調整。由于我國的鋼鐵行業存在嚴重的產能過剩，環境保護稅的征收在一定程度上增加了企業的生產成本，從而推動產能較低、技術落后、不進行綠色生產技術革新的鋼鐵企業喪失市場競爭力退出市場，化解鋼鐵行業產能過剩局面，以此調整我國的產業結構，優化資源配置，將有限的資源如礦產、土地、人力以及財政支出等等，合理分配到需求性更強的行業中，從而實現最優配置，減少資源浪費。

（三）環保稅實行后，征管力度加強。以前鋼鐵行業的排污費征收存在范圍窄、征收阻力大等問題，如部分等企業在排污費的征收過程中可能存在協商繳費及欠費等問題，造成企業環境成本負擔不平衡。環保稅開征后上述問題將在稅務征管機關的監控下得以解決，征稅的規范性、執法的剛性等均有提高。企業需要嚴格遵從稅收征管規定納稅申報，自行申報應納稅污染物的排放種類，數量、濃度等，同時對申報的真實性承擔法律責任。

三、鋼鐵行業涉及哪些環保稅項目

在鋼鐵的生產過程中，需要冶煉鐵礦石，同時也需要燃燒煤炭作為主要能源，通過對礦石的還原提煉及能源介質的燃燒，輔助還原劑及合金的添加，伴隨著鋼鐵的生產和加工會產生水污染物、固體廢棄物、氣體污染物及噪聲。

鋼鐵行業生產中的廢水產生于從采礦、選礦、燒結，到煉鐵、煉鋼、軋鋼和加工的各個環節，廢水含有各類不同的污染物，其主要有鈣、錳、鐵、鉛等離子及其高濃度的懸浮物，濃堿，酸性廢水，以及含有氨、酚、焦油、硫化物、氰化物等污染物的廢水，排放會對環境造成嚴重的污染，同時也是處理難度較大的污染物。

其次鋼鐵行業產生的氣體污染分為以下幾類：第一，燒結、冶煉等生產過程中排放的含有煙塵、二氧化硫等有害氣體的廢氣；第二，為鋼鐵冶煉提供燃料的主要是煤炭或煤氣，所以其在爐窯中燃燒放熱時排放的煙氣也含有大量的塵和二氧化硫；第三，在鐵礦石、球團礦、鐵精粉、煤炭等原料燃料在運輸、裝卸時產生的揚塵。

四、鋼鐵企業制定合理的稅收籌劃

（一）實現清潔生產，增加研發支出，降低稅負水平。為促進企業向綠化產業轉型發展， 鋼鐵企業應積極參與研發污染物排放凈化新技術和應用環境保護專用設備， 使得污染物的濃度盡可能地降低。環保稅法第十三條設置的兩檔減稅優惠政策，比如說納稅人應稅大氣或水污染物排放濃度值低于規定標準30%的可以減按75%來征稅；納稅人排放濃度值低于規定標準50%的減按50%來征稅，鼓勵更多的納稅人享受稅收優惠，更好地發揮稅收優惠的減排激勵作用。

在環境保護專用設備方面， 根據國家稅收相關政策規定企業購置與環境保護、資源合理運用、節能、節水等專用設備的，可以按照專用設備投資額的10%， 即購買成本或者研發總成本的10%，抵免企業所得稅應納稅所得額；2018年5月財稅2018[54]號規定“企業購買設備、器具不超過500萬元的，允許一次計入成本費用計算當期應納稅所得額時扣除。”可以看出如果企業2018年購買環保、節能設備如果不超過500萬元，不但能全額列入成本費用減少應納稅所得額，還能加計10%的所得稅抵免。

（二）集中處理達標排放。稅法第四條規定，企業事業單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的不繳納環境保護稅。第十二條又規定，依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應的應稅污染物不超過國家和地方規定排放標準的，暫予免征環境保護稅，鼓勵集中處理和達標排放。鋼鐵行業廢水量大，企業應主動建立污水集中處理中心，不但能減少排放同時還能夠循環利用處理后廢水進入生產循環降低企業成本。筆者所在的公司之前由于產能增加，廢水排放量增加，不但污染環境還增加了企業用水成本，企業及時投資建立了污水集中處理設備，對工業廢水進行處理后循環利用，不但降低了企業成本同時也實現了綠色生產保護了環境。

（三）發展循環經濟，加強固廢的再利用及資源的綜合利用。鋼鐵行業固廢產生量巨大，根據礦石品位的不同，基本上固廢在產量的65%左右，根據《環保稅法》規定，冶煉渣25元/噸，如果鋼鐵企業年產量500萬噸，那么僅固廢一項環保稅就會繳納8100多萬元，對鋼企來說是沉重的負擔。《環保稅法》第十二條規定，納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的，暫予免征環境保護稅。比如說鋼鐵企業常見的直接排放固體廢物，有煤矸石、冶煉渣、粉煤灰等等。如果將這些固體廢物回收或用來生產建筑材料就不征稅了，根據財稅2015年78號文納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。如除塵灰可以回收煉鐵，高爐水渣可以做新型建筑材料，冶煉鋼渣可以提煉回收利用。據統計鋼鐵行業固廢回收利用率可達95%以上，企業應積極開展固廢回收利用項目，減少稅收成本，同時提高循環經濟效益。

（四）積極主動安裝自動監測設備，采取最佳經濟污染排放量計算模式。環境保護部2017年第81號《關于發布計算污染物排放量的排污系數和物料衡算方法的公告》規定鋼鐵工業排污單位主要排放口顆粒物、 二氧化硫、 氮氧化物實際排放量的核算方法采用自動監測實測法，特殊情形下采用物料衡算法和產污系數法。根據規定對主排口如果不采用自動監測設備，就要采用物料衡或產污系數法。大型鋼鐵企業都會安裝環保設備降低污染排放，如果按物量衡計算或產污系數法計算公式沒有考慮減排情況，污染排放量就會比實際要高，所以企業應該主動安裝自動監測設備避免增加稅負。

（五）加強溝通學習。環境保護稅實施后企業人員要學會自我提高，積極參加稅務部門及環保部門組織的培訓，提高申報水平及數據處理能力，從而減少涉稅風險。環保稅涉及企業多部門協同配合，數據的測量計算應由專業部門測算復核，對相關減免稅資料要妥善保存。對企業排放口及監測方式發生變動及時變更稅務資料，以免影響稅務申報并防范潛在的稅務稽查風險。對外要與稅務部門及環保部門及時溝通，環保稅從稅額制定到征管執行各環節中地方政府被給予充分授權，企業若存在不確定實項，應積極主動與地方稅務局及環保部門咨詢解決。

綜上所述，鋼鐵企業應當樹立環保理念，在環境保護與企業利潤發生矛盾時， 應優先做好環境保護工作，履行好企業的社會責任。 同時，在國家法律法規和稅收政策的范圍內進行合理的納稅籌劃，做到既保護環境，又降低企業的納稅，實現企業利益最大化。

作者簡介：

曹杰，新疆烏魯木齊寶鋼集團新疆八一鋼鐵有限公司財務部。