稅收新政背景下談律師業(yè)如何控制稅務(wù)風(fēng)險

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和改革，我國的稅收制度也逐漸趨于完善，結(jié)合目前的中國人民的經(jīng)濟水平，國家的稅收征管向著信息化管理的方向發(fā)展。我國目前出臺的最新稅收政策，律師行業(yè)所要征收的稅目是對照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”來繳稅的，隨著國家不斷對稅收制度的強化，這些新的政策也對律師事務(wù)所帶來了新的影響，本文就以山東德衡律師事務(wù)所部分律師觀點為例，分析在目前國家新的稅收政策下的律師業(yè)應(yīng)該如何控制稅務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：稅收新政；律師查賬；控制風(fēng)險

引言

中國近年來為了對律師事務(wù)所的相關(guān)人員的個人所得稅問題進行管理，稅務(wù)局多次對稅收政策進行調(diào)改，我國律師當(dāng)前所面臨的稅收新政的背景環(huán)境主要包括兩個方面，一個是以營改增的稅收項目的稅收改革非常頻繁，自從2010年以來，多個律師事務(wù)所先后被作為了“以營改增”的試點，這就意味著律師事務(wù)所由原來的所要繳納的“營業(yè)稅”改為繳納“增值稅”，后國家稅務(wù)局又出臺了針對律師事務(wù)所在職人員的個人所得收入的稅收新政策；另一方面是對律師事務(wù)所進行查賬征收成為大勢所趨，最開始的地點主要在北京、上海、深圳、廣州等經(jīng)濟發(fā)展較為迅速的大型城市。每種稅務(wù)征收方式都有相應(yīng)的利弊，要如何掌握和控制潛在的風(fēng)險是當(dāng)前律師業(yè)具備的職業(yè)能力之一。但盡管律師業(yè)所處的當(dāng)前的稅收新政背景較為復(fù)雜，但很多律師事務(wù)所對所處的事務(wù)所的潛在的稅收風(fēng)險沒有做好相應(yīng)的充分的準(zhǔn)備，沒有對其有個正確的認知，這就導(dǎo)致律師業(yè)在稅收管理時對如何控制稅務(wù)風(fēng)險感到困惑。以下是德衡律師事務(wù)所的相關(guān)分析。

一、當(dāng)前律師業(yè)稅收管理面臨的主要困境

（一）律師觀念固定化：在2010年之前，國家稅務(wù)局就已經(jīng)打破了律師業(yè)原本的以核定為主的稅收政策，全國各地的律師事務(wù)所盡管遵守，但都持有潛意識排斥的態(tài)度。就律師業(yè)本身來看，對于大型事務(wù)所，原吸納的核對稅收對降低事務(wù)所的稅負和稅務(wù)風(fēng)險有一定的促進作用，而對于小型利潤較小的事務(wù)所往往后者征稅方式更為合理。因此，對于國家的征稅方式，既不能只滿足于中大型律師事務(wù)所，也不能偏向于小型企業(yè)，律師業(yè)相關(guān)人員都應(yīng)根據(jù)政策的改變適時的改變自己的觀念。

（二）事務(wù)所財務(wù)制度不健全：對中國的律師事務(wù)所而言，除去幾所大型企業(yè)，其余的很多事務(wù)所都存在財務(wù)制度不健全，從而不能很好的控制稅務(wù)風(fēng)險。這也應(yīng)證了很多事務(wù)所相關(guān)人員認為查賬稅收會使得事務(wù)所的管理成本提高，從而排斥查賬稅收的現(xiàn)象。

（三）事務(wù)所存在增加稅收風(fēng)險的行為：在國內(nèi)，很多事務(wù)所在會計核算方面都會由于多種行為增加稅務(wù)風(fēng)險，如存在無票據(jù)的開銷、有白條入賬等違規(guī)行為，其中某些行為都已經(jīng)構(gòu)成了政法上的偷稅行為，屬于違法。這些不僅會使個別律師出現(xiàn)“信用危機”，也會給律師事務(wù)所帶來很大的財務(wù)風(fēng)險。

（四）沒有樹立正確的納稅觀：對于某些事務(wù)所而言，普遍認為查賬征稅較為合理，對于某些事務(wù)所而言，進行核定征收較為合理，但對于兩者的界定往往會在正水時產(chǎn)生分歧，虧損和盈利都是事務(wù)所的經(jīng)營情況，不能作為影響新稅收政策執(zhí)行的阻礙。

二、控制稅收財務(wù)風(fēng)險的幾點建議

（一）加強律師事務(wù)所的稅務(wù)管理

在很多時候，寬泛的管理都會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，對于律師業(yè)就會增加其稅收風(fēng)險。在目前以查賬征收稅務(wù)為基礎(chǔ)的背景環(huán)境下，所有的財政收入都要有跡可循，在繳納個人所得稅時，所依據(jù)的都是事務(wù)所內(nèi)部以及外部取得的各項收支的財政憑證，例如各律師的薪金、差旅費、辦公用品的開銷等等，在這些過程中，發(fā)票作為征收增值稅的途經(jīng)，應(yīng)該納入事務(wù)所的監(jiān)視范圍。而事實上國家也為此做出了相關(guān)的控制工作，來確保每一張繳納增值稅的發(fā)票都在國家稅務(wù)局的監(jiān)控范圍之內(nèi)。對于對于大型企業(yè)，可以為之設(shè)置專門的管理部門，規(guī)范事務(wù)所對稅務(wù)的管理事宜，這樣能夠有效降低稅務(wù)風(fēng)險。

（二）加強事務(wù)所發(fā)票的合規(guī)性檢查

在國家相關(guān)稅法的對個人所得稅有其明確的規(guī)定，在一定程度上參考了企業(yè)所得稅的制定規(guī)則，使得相關(guān)稅法的征收更適合于群體，更具有說服力，同時也會促進稅收的公平建設(shè)。其中對律師業(yè)進行了明確的納稅額和計算標(biāo)準(zhǔn)，這樣按照規(guī)定來征稅，也是對提高稅收公平和稅務(wù)合規(guī)性水平有一定的促進作用。事務(wù)所能夠?qū)σ恍╇[形成本較高的業(yè)務(wù)分離出去，這種業(yè)務(wù)往往不能夠通過生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境計入成本，會使得稅收額度增大，如在進行業(yè)務(wù)拓展時各項成本，可以為此再開設(shè)一個公司，進行相關(guān)隱形業(yè)務(wù)的運作，以此來降低稅負。

（三）完善律師事務(wù)所的管理規(guī)章制度

雖然我國《刑法》規(guī)定，對于虛開增值稅發(fā)票的個人，要處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。但很多小型律師事務(wù)所的工作人員依然知法犯法，由于公司的規(guī)章制度不夠嚴格，多次出現(xiàn)購買假發(fā)票，以此來減少需要納稅的成本。這種現(xiàn)象應(yīng)該在完善的管理制度下完全消失。

（四）最大程度上降低稅負

相比較其他行業(yè)，律師業(yè)可以歸為輕資產(chǎn)行業(yè)，屬于服務(wù)業(yè)，但業(yè)務(wù)類型較為單一，收入和開銷途徑也較為簡單，所以計劃稅務(wù)的空間也隨之較小。對于事務(wù)所而言，最大程度上減輕稅負，就是在現(xiàn)有的稅收政策下，將各項支出能夠充分的扣除。如對與律師的工資，可以利用征稅的臨界點來進行派發(fā)，承擔(dān)的稅率較小，相應(yīng)的的收入也會增加，以此來激勵員工。這種方法就是要事務(wù)所能夠?qū)Χ愂照哂泻苌畹牧私猓m當(dāng)?shù)臅r候，事務(wù)所能夠安排人員進行對稅法的研究和學(xué)習(xí)。

（五）和相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)積極溝通

在對律師事務(wù)所的相關(guān)人員征稅時，由于當(dāng)事人和稅務(wù)機關(guān)的立場不同，對征稅相關(guān)政策做出的理解也不同，這是很正常也很普遍的現(xiàn)象，但保持良好的溝通是解決問題的關(guān)鍵。事務(wù)所在新的稅收背景下，理應(yīng)提高對稅收管理的重視，并且還要和相關(guān)機關(guān)單位建立以信任為基礎(chǔ)的合作關(guān)系，在遇到稅務(wù)危機時，借用相關(guān)機關(guān)單位人的專業(yè)知識和觀點，能夠很好很快的化解矛盾，解決問題。這種處理方式在一定程度上不亞于加強內(nèi)部稅收管理來控制稅務(wù)風(fēng)險的效果。

（六）進行合理的籌劃

在事務(wù)所工作的律師，都應(yīng)將減輕稅負看作個人的責(zé)任和義務(wù)，利用會計方面的專業(yè)知識，對成本、開支等相關(guān)數(shù)據(jù)進行合理的規(guī)劃。合理加大成本費用的支出，同等程度上增加項目的成本支出，這樣能夠減少相應(yīng)的應(yīng)納稅額，這樣事務(wù)所能夠有效的控制稅收管理，降低稅務(wù)風(fēng)險。

（七）借鑒大型事務(wù)所的控制方法

在全球化和信息化的現(xiàn)代，多數(shù)大型律師事務(wù)所都和很多小型事務(wù)所產(chǎn)生合作和聯(lián)系，促進彼此共同發(fā)展，多數(shù)大型事務(wù)所都會以建立分事務(wù)所的形式來實現(xiàn)這個目標(biāo)，這樣既對事務(wù)所的發(fā)展有利，也是在追求整體利益的最大化，這是國內(nèi)的事務(wù)所值得借鑒的控制稅務(wù)風(fēng)險的方法、很多大型律師事務(wù)所在減輕稅負時，會對稅法進行全面的分析，在不違背相關(guān)稅法的情況下采取節(jié)稅的手段。如由于稅收政策的差異性，很多大型事務(wù)所都會設(shè)置分所，部分事務(wù)以分所的名義來開展，以此來將收入合法的歸入分所的營業(yè)額中，達到節(jié)稅的目的。這樣也會大大降低整個事務(wù)所的稅務(wù)風(fēng)險。

三、結(jié)束語

現(xiàn)今的律師業(yè)和各種實體服務(wù)業(yè)一樣，在新的稅收背景環(huán)境下都面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)，所要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險有時甚至能影響整個事務(wù)所的發(fā)展和生存。在這樣的環(huán)境下，事務(wù)所和相關(guān)人員必須做好控制稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)準(zhǔn)備，加強對稅務(wù)風(fēng)險的研究，采取多種方法和手段來進行減負，在稅務(wù)水平規(guī)范化的條件下實施和完善事務(wù)所的相關(guān)制度，既能夠保證事務(wù)所的正常發(fā)展，還能保證國家稅收政策的順利執(zhí)行，從各方面考慮都是雙贏的效果。

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作者簡介：

苑蓁蓁（1977-），女，河北玉田人，會計師，本科，從事財務(wù)工作，主要負責(zé)所內(nèi)及集團會計核算，各律師的相關(guān)成本核算工作。