淺析基層稅收征管的風險點及應對措施

摘 要：新的稅制改革以來，在經濟發展進入新常態的大背景下，稅務部門面臨稅源逐步縮減，組織收入增長有所放緩，挖潛空間不斷變小等多重壓力，稅收計劃性增收與政策性減收的矛盾越來越明顯，稅收管理工作中面臨的風險越來越大。隨著國家法治化進程的逐步推進，納稅人法治意識不斷增強，信息技術推動自媒體時代的發展，同時各級監察委的成立，各個層面對稅務人員的監督力量日益增強。

關鍵詞：稅制改革；稅收優惠；稅收執法

新的稅制改革以來，在經濟發展進入新常態的大背景下，稅務部門面臨稅源逐步縮減，組織收入增長有所放緩，挖潛空間不斷變小等多重壓力，稅收計劃性增收與政策性減收的矛盾越來越明顯，稅收管理工作中面臨的風險越來越大。隨著國家法治化進程的逐步推進，納稅人法治意識不斷增強，信息技術推動自媒體時代的發展，同時各級監察委的成立，各個層面對稅務人員的監督力量日益增強。在這種大形勢下，基層稅收征管中潛在的執法風險變為失職瀆職、徇私舞弊等案件的可能性大大增加。能否準確判斷、識別、預防并有效抵御各種執法風險，關系到稅務干部隊伍的長遠發展。現就基層稅收征管的風險點及應對措施分析如下：

一、基層稅收征管中存在的風險點的主要環節

（一）稅收管理環節

隨著國務院簡政放權的不斷深入推進，大量涉稅事項前移至辦稅服務廳，由于稅務人員的思想認識不足，稅收綜合業務素質不高，缺少工作經驗，導致一系列風險出現：

1.稅務登記環節：對納稅人登記信息進行采集時，由于個別窗口人員工作責任心不強，導致營業執照、資產總額、納稅人聯系方式、納稅人所屬行業門類、適用會計制度等信息采集錯誤出現預警，特別是稅務登記內容還可能影響納稅人對稅收優惠政策的享受，簡單的登記環節往住不被人注意，實際上也存在著稅收執法風險。

2.稅收優惠政策執行環節。對審批類的稅收優惠事項，更多的時候只注重是否符合法律要求的形式，而常常忽略事項的實質，造成一些形式上減免資料齊全，但實質上并不符合稅收優惠條件，也使得基層執法人員的審核審批風險巨大。隨著“放管服”的推進，原來的許多審批項目逐步取消、大量稅收審批事項改為備案管理，大大地方便了納稅人辦理各種減免稅。

3.欠稅管理環節。未按規定程序對欠稅進行確認并進催繳；在欠稅的清繳時未按規定加收滯納金；對欠稅采取的稅收強制執行措施未按法定的程序進行；未按規定程序對納稅人欠稅情況進行公告等，都存在稅收執法風險。

4.非正常戶管理及注銷登記環節。在非正常戶管理時，未按規定程序認定、管理非正常戶，存在正常經營的納稅人認定為了非正常戶，造成稅款流失的漏征漏管風險。企業注銷時，審核資料不嚴，清算檢查流于形式，清算數據不準，未清繳各項稅款等問題，造成稅款流失形成執法風險。

5.辦理退稅環節。未按規定時限為納稅人辦理退稅；在退稅時未進行調查核實或未按規定進行調查核實，造成多退稅款或者違規退稅，造成國家稅款流失，存在較大稅務執法風險。

（二）納稅評估環節

納稅評估過程中由于稅收執法人員個人素質不同會導致對稅收法律、法規的理解偏差，同時造成評估失真，導致稅款的流失或滯納金加收不完整。由于納稅評估法律地位的認識模糊，導致應移送而不移送，造成稅款的流失，形成執法隱患。

（三）在稅收法制環節

稅務機關的日常具體行政行為中，往往重實體、輕程序，在實施稅務行政執法行為因程序違法、文書不規范、證據不充分，而引起的稅務行政復議撤消、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償等形成的執法風險。

（四）外部監督的環節

近年來，外部審計、財政部門加大對地稅征管情況的檢查，通過檢查暴露出征管中存在的一些問題，如：分企業存在漏計、漏提稅款且未按規定期限繳納稅款；滯納金加收不足，不完整；以前年度審計決定未全部落實，存在執行率不高等問題。稅務機關對外部監督發現的問題的管理是不到位，整改不到位、責任追究不到位都會存在較大的執法風險。

二、稅收執法風險的主要原因分析

剖析稅收執法風險存在的原因，有的是稅務執法人員的問題，有的是納稅人方面的問題。最主要的原因是部分基層稅收執法人員的綜合素質不高，使其成為稅收執法風險的高發群體。除此之外稅務機關的原因、納稅人自身核算等原因也會形成稅收的執法風險。

（一）風險防范意識淡薄

基層部分的稅務干部對執法風險防范的認識不足，對由于稅收執法行為不當、不作為可能導致的風險和后果沒有清醒的認識，總以為執法風險離自己很遠，只要不對納稅人“吃、拿、卡、要、報”，就沒有風險。沒有意識到即使沒有主觀故意，也可能會承擔因為不能履行或者不能正確履行職責而被追究瀆職等刑事責任的風險。但在實際工作中，一些執法風險正是由于執法過失造成的，而且一旦后果嚴重，就可能追究刑事責任。

（二）業務素質有待提高

當前，尤其是大量簡政放權措施出臺后，稅收相關的法律法規政策文件數量眾多且變化較快，稅務干部不能及時掌握稅收政策，很容易引起稅收執法行為不合法的情況，進而引發執法風險。

（三）工作責任心缺乏

部分稅務人員在日常工作中，工作責任心不強，工作激情減退，法制觀念、責任觀念淡化 ，工作的質量達不到要求，從而產生了原本可避免的執法風險。

（四）基層工作量大而人員不足。近年來，隨著我國商事制度的改革，特別是實收資本改為認繳以后，納稅人戶數成倍增長，但稅務人員數量卻相對不變，使得各級稅務干部普遍感受工作量大大增加。如某中心稅務所，共有11名稅務干部，管理單位納稅人達5720戶，人均管戶520戶，上級機關安排的各項工作都需要基層稅務機關來落實，由此可了執法人員工作任務繁重。在一人要管理幾百戶納稅人的情形時，對納稅人的了解主要依靠金三系統中納稅人申報的各類報表，在落實稅收管理制度時，沒有時間進行實地核查，卻要承擔相應的核查責任；有些審批往往不能完全按照規定要求來做，只能流于形式，這也給基層稅務機關留下了執法風險。

（五）主觀違法違紀行為。

個別稅務干部缺乏法律意識，無視法律法規規定，或者濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊而導致國家稅款流失，進而產生了執法風險。

（六）納稅人核算不準確。在實際工作中，因納稅人素質參差不齊，部分企業會計對稅收政策理解不到位，造成納稅人對日常申報的數據的不準確。由于納稅人受利益的驅使，心存僥幸，未準確申報各類報表，給稅務機關管理增加了難度，也使得基層稅務機關執法風險大大增加。

三、防范稅收執法風險的建議與措施

（一）培養意識，從思想上重視執法風險防范。觀念的轉變是真正防范執法風險的根本。特別對執法第一線的人員，進行定期的法制教育，切實將法治思維和法治觀念深入人心，必須樹立防范風險的意識。

（二）強化培訓，提高稅收執法人員業務素質。很多稅收執法風險是由稅務干部自身能力不足造成的，首先加強稅收政策的培訓，采取集中學習、個人自學、輔導授課、崗位練兵等方式培訓，掌握現行稅收政策規定，從根本上降低工作中因不懂不會形成的風險。其次加強執法程序的培訓，讓稅務人員熟練掌握執法活動的操作流程，避免因程序不合法而出錯。再次要加強對《稅收執法考評與過錯責任追究暫行辦法》和《稅務違法違紀行為處分規定》等相關規定的學習，通過典型案例警示，從而自覺規范自己的執法行為。

（三）完善制度，明確的執法崗責體系。不斷完善和嚴格落實各項管理制度，規范各項稅收執法行為。在崗位設置中兼顧執法權的監督，同時加強內部風險控制制度的建設。落實稅收執法責任制，認真分析執法過錯疑點數據，加大對執法過錯的糾正力度、追責力度。區分執法過錯與一般工作失誤，對稅收執法過程中稅務人員執法過錯，嚴格按照《稅收執法考評與過錯責任追究暫行辦法》等制度實施問責。

（四）加強輔導，提升納稅人的遵從度。在工作實踐中，一些執法風險是由于納稅人素質不高引起的。稅務機關通過加強稅法宣傳解釋、優化納稅服務，充分運用微信、微博、qq群、短信平臺等新媒體，暢通稅企溝通渠道，有助于納稅人更好地理解稅法規定，提高稅法遵從度。

（五）運用大數據，分析、控制稅收風險。依托大數據技術，搜索歸集互聯網上發布的涉稅信息，與工商、國土等多個部門建立常態化信息交換機制。借助信息化手段把業務數據、互聯網數據、第三方數據等進行整理、加工成涉稅數據，設定預警指標，自動進行數據比對分析和預警提示，按風險的等級進行風險的不同應對，降低稅收管理風險。

作者簡介：鄧濤（1976-），男，漢，山東文登，大學，注冊稅務師。