工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)

摘 要：工程項(xiàng)目建設(shè)一般具有工期較長、投資較大和整體性較強(qiáng)等特點(diǎn)，由于傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目審計(jì)是進(jìn)行事后審計(jì)，具有較大的缺陷，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷深入和國家關(guān)于工程建設(shè)項(xiàng)目的法律法規(guī)不斷完善，傳統(tǒng)的事后審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)工程建設(shè)發(fā)展的需要。因此，必須加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)用，避免傳統(tǒng)審計(jì)中存在的問題，提升工程項(xiàng)目建設(shè)的管理水平。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目建設(shè)；全過程；跟蹤審計(jì)

一、工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)概述

（一）工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)單位根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的程序，對工程項(xiàng)目的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)改變了傳統(tǒng)的事后審計(jì)的方式，運(yùn)用事前審計(jì)和事中審計(jì)相結(jié)合的方式，在工程項(xiàng)目的前期開始，通過對工程項(xiàng)目實(shí)際情況和相關(guān)資料的收集、分析和整理，對工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程的真實(shí)性、合法性和規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)，一般情況下，包括工程項(xiàng)目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)、工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過程中的審計(jì)和工程項(xiàng)目建設(shè)竣工后期審計(jì)。

（二）工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

1.從審計(jì)介入時(shí)間來看，全過程跟蹤審計(jì)是從工程項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)就開始進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)介入時(shí)間較早；

2.從審計(jì)內(nèi)容來看，全過程跟蹤審計(jì)是對工程項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和竣工階段進(jìn)行全面審計(jì)，內(nèi)容較為全面；

3.從審計(jì)方式來看，全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)人員在施工現(xiàn)場，對工程項(xiàng)目的全過程進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)；

4.從審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來看，全過程跟蹤審計(jì)不同于傳統(tǒng)的事后審計(jì)無法對相關(guān)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷，是對工程項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)相對較小。

（三）工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

1.進(jìn)行事前和事中的全過程審計(jì)，有利于充分發(fā)揮審計(jì)的作用，能夠更加有效的控制造價(jià)，提升工程建設(shè)項(xiàng)目的管理水平；

2.全過程跟蹤審計(jì)主要是在工程項(xiàng)目建設(shè)的現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，有利于提升審計(jì)的深度；

3.全過程跟蹤審計(jì)是對形成竣工決算資料的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容更加全面；

4.全過程跟蹤審計(jì)不僅僅是對工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，而是涉及到工程項(xiàng)目施工和管理的各個(gè)方面，審計(jì)的范圍更加廣泛，能夠真正有效的提升工程項(xiàng)目的效益。

二、全過程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)中的實(shí)際應(yīng)用分析

（一）工程項(xiàng)目建設(shè)概況

某公司為投資建設(shè)一棟辦公樓，地上三層，建筑面積為1340平方米，為鋼筋混凝土剪力墻結(jié)構(gòu)。2014年9月開始投入建設(shè)，2016年6月竣工并開始投入使用。該工程項(xiàng)目采用跟蹤審計(jì)的模式，對工程的準(zhǔn)備、實(shí)施以及竣工后期進(jìn)行審計(jì)，以下為該工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。

（二）工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

1.工程項(xiàng)目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)

工程項(xiàng)目建設(shè)的前期的審計(jì)主要是審查該項(xiàng)目的建設(shè)程序，以及相關(guān)文件是否合法、手續(xù)是否齊全，審查內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）工程建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)審批文件是否符合規(guī)定；

（2）設(shè)計(jì)概算的編制是否符合標(biāo)準(zhǔn)；

（3）項(xiàng)目的資金來源的合法性；

（4）項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度是否健全。

2.工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過程中的審計(jì)

該階段是全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)階段，做好該階段的審計(jì)工作，是避免各種風(fēng)險(xiǎn)和損失的重要保證：

（1）對招投標(biāo)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)的合法性進(jìn)行全面審查，包括標(biāo)底、工程量清單、材料單價(jià)和相關(guān)招投標(biāo)文件等；

（2）對該工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)合同的合規(guī)性、合法性和完備性進(jìn)行仔細(xì)審查；

（3）對額外支付的簽證、工程單價(jià)或者工程設(shè)計(jì)的變更是否合理進(jìn)行審計(jì)；

（4）對工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)人員是否到位、合同是否認(rèn)真履行、施工現(xiàn)場的記錄是否合理以及建設(shè)資金的使用是否合法合規(guī)等進(jìn)行審查；

（5）對工程設(shè)計(jì)重大變更事項(xiàng)、合同條款的變更等進(jìn)行合理審查。

3.工程項(xiàng)目建設(shè)竣工后期審計(jì)

該階段的審計(jì)內(nèi)容主要包括以下四個(gè)方面：

（1）審查工程建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是否按照規(guī)定的內(nèi)容和程序進(jìn)行，相關(guān)文件資料是否完備，交接手續(xù)的辦理是否及時(shí)；

（2）審查工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的合理性，包括工程量、定額套用和主要材料費(fèi)的計(jì)入是否合理和正確，是否全面履行施工合同；

（3）審查工程項(xiàng)目的成本核算和相關(guān)的賬務(wù)處理是否按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，審查費(fèi)用的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及支出是否合理；

（4）審查工程項(xiàng)目建設(shè)的竣工財(cái)務(wù)結(jié)算的編制是否合理。

（三）審計(jì)結(jié)論

通過對該工程的竣工圖紙以及計(jì)價(jià)依據(jù)等資料，對該工程的工程量進(jìn)行計(jì)算，并對本工程的前期準(zhǔn)備階段、施工階段以及后期的竣工結(jié)算階段進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，將計(jì)算出的工程量和工程實(shí)際建設(shè)情況進(jìn)行核對，對不合理的地方進(jìn)行整改，對工程項(xiàng)目建設(shè)的順利開展起到了促進(jìn)作用。

三、工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)中存在的問題及解決對策

通過對全過程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)中存在一定問題，并針對其中的問題提出了一系列改進(jìn)建議。

（一）存在的問題

1.全過程跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善，使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)受到限制。全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容更多，時(shí)間更長，審計(jì)人員承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任也就更大，由于缺乏全過程跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，使工作人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺乏法律支撐。

2.審計(jì)中介準(zhǔn)入制度缺乏，審計(jì)機(jī)構(gòu)水平參差不齊。在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，經(jīng)常出現(xiàn)直接聘請關(guān)系戶的現(xiàn)象，沒有對審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和水平進(jìn)行合理的篩選和審查，不能保證工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和可靠性。

3.對審計(jì)深度的把握較為困難，容易偏離審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員對工程項(xiàng)目的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對工程項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)階段的合理性和合法性進(jìn)行分析，在這個(gè)過程中，審計(jì)人員與被審單位和施工方等人員相互接觸熟悉，審計(jì)人員的獨(dú)立性難免受到影響，使審計(jì)人員難以把握審計(jì)的深度，容易偏離審計(jì)的目標(biāo)。

4.缺乏對跟蹤審計(jì)的明確認(rèn)識。雖然工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)，已經(jīng)開展了很多年，但有些業(yè)主單位依然對跟蹤審計(jì)缺乏明確的認(rèn)識，例如，不了解跟蹤審計(jì)的內(nèi)容，認(rèn)為全過程跟蹤審計(jì)僅僅是對施工單位的付款等方面的內(nèi)容進(jìn)行控制，將全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容想的過于簡單，在選擇審計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，無法確定審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量和資質(zhì)水平。不利于工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)的發(fā)展和施工質(zhì)量的控制。

（二）解決對策

1.建立健全工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)法制建設(shè)。相關(guān)部門應(yīng)該針對近年來全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐，制定和完善相關(guān)制度規(guī)范，對全過程跟蹤審計(jì)的范圍、職責(zé)、內(nèi)容和程序等進(jìn)行明確的規(guī)定，為審計(jì)人員進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)提供法律支撐。

2.提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。要想做好工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，必須不斷提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識和專業(yè)能力的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員責(zé)任意識和工作能力，從而提升審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

3.加強(qiáng)對全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識。作為業(yè)主單位，應(yīng)該加強(qiáng)對施工項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的認(rèn)識，對全過程跟蹤審計(jì)各個(gè)階段要審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行明確。審計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該將全過程跟蹤審計(jì)劃分為不同的階段，根據(jù)不同的階段，開展不同的審計(jì)工作，加強(qiáng)對全過程跟蹤審計(jì)的研究，在實(shí)踐中，不斷完善全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容和方法。

四、結(jié)束語

綜上所述，全過程跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)中的應(yīng)用，改善了傳統(tǒng)審計(jì)中存在的弊端，使傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)相結(jié)合的方式，使審計(jì)的內(nèi)容更加全面，有利于充分發(fā)揮審計(jì)的作用，能夠有效的提升工程建設(shè)項(xiàng)目的管理水平。因此，相關(guān)人員應(yīng)該對現(xiàn)階段工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析和解決，不斷提升工程項(xiàng)目建設(shè)中全過程跟蹤審計(jì)的水平和質(zhì)量，促進(jìn)我國工程項(xiàng)目建設(shè)的發(fā)展。

作者簡介：王共科（1969-），男，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)清算與審計(jì)。