基于作業成本法下的制造業成本核算分析

摘 要：在當前科技飛速發展的時代，制造業企業要與社會接軌，必須不斷改革完善其管理制度，更好地節約成本，但是部分企業在成本核算上仍然堅持使用傳統成本核算方式，這樣一來不僅會造成企業管理滯后，而且對企業的發展也起到了阻礙作用。本文通過對制造業企業傳統成本核算現狀、作業成本法的優勢以及在制造業企業的應用來進行展開討論。

關鍵詞：作業成本法；成本核算；制造業

隨著時代的進步及經濟的發展，企業就必須在成本核算上隨之做出相應的變革，在保證產品質量或者服務的基礎之上做到盡可能的節約成本。這樣才能做到企業與時代發展接軌，并在各類企業間不斷加劇地競爭中，得到更好地發展。企業如果能夠依據成本預算法對成本預算采取科學的管理方法，不僅能在生產過程中有效地控制成本，更能使企業自身利益最大化，從而促進企業的進步與發展。

一、傳統成本核算方法的當前狀況

為何當前仍然有較多的企業一直沿用傳統的成本核算方法進行成本核算。從時間的縱向看，傳統的成本核算方法已經為以往的經營或運作中帶來了實際效益，同時對于企業的進步或者發展也有一定程度的貢獻；從橫向來看，是因為企業對更先進的成本核算方法缺乏了解而是滿足于現狀，或沒有相應的人才、基礎系統的支持。隨著我國整個經濟社會的快速發展以及人民群眾在物質生活水平或者精神生活水平上的不斷提升，促使消費者在產品的品質或者服務質量方面的要求也在不斷提升。因此企業為了能夠在需求上更好的滿足消費者，越來越多的企業也開始使用智能化與信息化的經營模式，這就也就推高了企業的制造成本，傳統的成本核算方法已經無法處理、面對此類挑戰。

雖然傳統以及最常用的成本核算方法是制造成本法，但是我們從他的核算分析、過程以及方法來看，存在非常多的弊端以及缺陷，已經無法適應現代企業的發展與需求。眾所周知企業的制造費用屬于企業的間接費用，不斷提高的產品或服務需求，導致了越來越復雜的成本費用，使得費用的分配或者管理已經無法再使用傳統的核算方法，所造成的失誤或者誤差也將對開展后續工作的開展和后續工作的運作造成比較大的影響。

在核算期間費用也同樣是該情況，復雜的產品也就擁有更加復雜的生產過程，在產品生產中的每一個環節也會涉及到更多的相關工作人員，這同時也會導致產生更多樣化的期間費用。分析復雜的產品，他的期間費用產生過程比較冗長，盡管部分期間費用并非在生產產品的過程中產生，但是也存在必然聯系。成本核算使用傳統的思路是沒有辦法將期間費用與各自產品服務進行合理匹配，這樣既不利于企業進行產品服務定價、利潤測算、制定經營政策，也不利于企業分析費用、控制費用、降低企業整體成本費用。

二、作業成本法相對比傳統的成本核算方式的優勢

（一）工作效率方面

在當前的社會需求和企業發展大環境下作業成本法能夠更好的適應，對工作效率也有較多程度的提升。作業成本法在進行目標的確定和資源分析以及在成本庫的建立，總結報告等各個環節，都能體現其迅速的特色，都可以較好的提升工作效率，精細化工作，把工作深入到產品相關生產運作中的所有環節部分；但是在傳統上的成本核算方法，針對突發性、非常規性成本需要財務部門溝通相關部門了解相關信息才能更好地進行成本歸集、分配。人工核算中，會出現影響工作效率的情況分別有員工的狀態、信息的傳遞速度以及其他的客觀因素等等，并且仍然會有一些不能夠避免的失誤會出現。隨著服務上的需求量變化以及在工作量上的不斷增加，在核算過程中不但要花費更大的財力，物力和人力，而且工作人員往往還容易出現力不從心的狀況，最終造成企業成本費用增加，企業利潤減少。

（二）核算過程的精確度

作業成本核算法在精確度的方面要遠遠高于傳統的核算方法。作業成本法會詳細地劃分工作任務，每一個程序或步驟更加的完善和細致，能滿足生產大批量產品的需求，更為貼切日益增長的產品種類需求與越來越復雜的生產過程趨勢。不需要調動大批量企業工作人員，讓調動人員產生的誤差趨于零。使用傳統的成本核算方法不僅無法對工作合理的進行分配，而且在每一個產品成本核算上都需要有專門一組相關的員工參與在其中，所以也就會在之間的互動或者協調問題上產生某些失誤，如果還有不到位的監管情況存在也將不可避免的會產生一些其它方面的失誤或差錯。

三、制造業中的作業成本法應用

作為一種新成本核算方法作業成本法，旨在促進企業的創新發展，它既繼承了傳統核算方式的優點，也對其中的不足做了改進，這是一種比較受現代企業歡迎的核算方式。簡單來說，作業成本法是企業在生產產品的過程中，首先按照資源動因將資源分配至各個作業中心，跟著計算作業成本；各個成本對象通過作業動因分配到作業成本，并完成最后成本計算的成本管理方法。因此，企業對各環節的成本能夠清楚的了解，可以在后續的企業成本核算上更加準確，也能最大限度減少成本核算中不必要的誤差。

作業成本法實施步驟如下：

（一）明確產品的成本特征，分析成本動因

作業成本法不同于傳統的成本核算辦法，最大的區別在于分攤間接費用的方法。在傳統上所采用的成本核算辦法是采用單一動因進行分配間接費用，但作業成本法則采用層面比較大并且數量也更多的成本動因。這也為作業成本法行使更準確計算職能奠定了基礎。因此，作為企業，首先要明確產品成本特征，再科學地進行成本動因的選擇。當然了，明確產品成本特征是做好選擇成本動因的前提。

（二）實行合理的作業成本法

企業最終的目的是獲得利潤最大化，所以，控制成本是企業管理的重要內容。對于制造業企業來說，作業成本法并不是要求對所有間接費用均進行徹底的成本動因分析，然后進行成本分攤。針對比例較低且成本動因較復雜的間接費用，依照成本效益原則，企業可以進行相應的處理。所以，企業在設計作業成本法具體的實行操作方法中，不僅要認真分析成本動因之間關聯性，還要充分的考慮產品具體特征及管理情況，科合規范選擇成本動因，實行合理的作業成本法。

（三）建立主要作業中心，歸納資源到作業中心形成成本庫

作業中心指的是具有通制作業動因的作業集合。作業占據了作業成本法下產品生產過程中至關重要的位置。在某一產品的生產過程中一般都會包括多項的作業，但是存在其中某一小部分作業會占據大部分的成本。所以，不用詳細分析產品的每一個作業，只要識別確定其占據了大部分成本的主要的作業，建立主要作業中心，并按照資源動因將資源分配歸集到合理的作業中心，形成成本庫。確認作業的流程中，必須要對以下類型的產品作業進行重點關注：有大差異的作業被使用；貴重資源方面的作業；必須使用較大差異的作業。一個作業中所要耗費的所有資源都匯聚到成本庫，它是由使用相同成本動因分解同質成本的集合體。歸納在成本庫的成本對應于產品作業。為能更簡便計算，企業可以建立同質作業中心。進行合并分派同質作業產生的成本，減少在計算上的工作量。該操作可以較好的展示計算方法的基礎：作業數量決定作業所耗資源及消耗情況，而消耗的資源與企業生產最終產品沒有發生直接的聯系。

（四）運用信息化技術高效、合理分配成本庫的成本

成本庫的成本按照企業的各個產品所計算的作業量進行分配，把費用按作業量占比分配給各成本對象。最終，通過逐層的成本庫進行成本分攤，企業才能得到各個產品的成本。這樣操作展示了作業成本法的另一個前提：每一個產品耗費相應的作業，數量決定了產品的作業耗用量。這就對企業作業量的準確性、及時性提出了更高的要求。企業要運用合適的ERP程序來充分發揮作業成本法的優勢，高效快速統計、歸集各作業中心的各種作業數量，將各成本庫的成本科學合理地進行分攤。

四、結束語

總之，作業成本法改改變了原先在核算方法上較落后的制造類型企業，并且對其產生的弊端也起到了有效規避，使得管理人員可以更準確、更及時的掌握作業成本信息，信息的可靠性也得到了提高；與此同時，通過對成本動因的分析可以充分展示作業成本轉變的過程，有助于提高決策準確性，更有助于企業的長期及穩定發展。

參考文獻：

[1]李盼盼，劉彩華，李金玲等.作業成本法在食品制造業的應用研究 [J].商業會計，2015，（02）.

[2]黃鄉平，鐘福連.作業成本法下的制造業成本核算研究 [J].財經界，2016.

作者簡介：張玉國（1974-），性別：男，學歷：本科，職稱：會計師（會計中級職稱），擅長制造業成本核算。