個人所得稅的再分配效應與稅率設置取向探討

摘 要：個人所得稅改革有利于我國社會財富的再分配，然而其分配效應還存在一定的弊端，累計稅率以及平均稅率比較低，導致稅務收入存在嚴重的流失。通過對分配效應的分析，對稅率設置的方向進行探討，具有重要的社會價值以及現實意義。本文對個人所得稅的再分配效應進行了分析，并通過對稅率框架的設置，強化稅收收入，實現對個人所得稅率的科學設置。

關鍵詞：個人所得稅；再分配效應；稅率設置；基尼系數

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-7344（2018）26-0313-02

引 言

個人所得稅征收的主要目的在于提高社會收入，實現共同富裕的目標，但日益拉大的收入差距導致其嚴重的脫離了原始目標，分配效應不足是產生此現象的主要原因。我國應科學設置稅率，對個人所得稅的稅負進行改善，強化社會財富的再分配，本文對個人所得稅的再分配效應進行了分析，對其設置取向進行了探討，具有重要現實意義。

1 個人所得稅平均稅率測算及評價

筆者對我國個人所得稅分配效應進行了分析，詳細內容如表1所示。

1.1 縱向分配不足

在經過對平均稅率以及累進程度進行分析得出，我國存在名義公平稅收情況較高，但實際值比較小，產生此情況的主要原因在于所得稅征收率較低，導致其出現稅收流失情況。經過數據對比，工薪收入縱向公平值均在0.02以下，無法真正改觀收入差距，再分配的效應不足[1]。

1.2 累進程度較高

根據我國財產報告指出，我國的個人所得稅存在累進程度較高情況，在經過與發達國家的稅收平均指數進行計算后，在刨除比例稅率收入之后，工薪收入、經濟收入等稅收止水比起發達國家只高不低。我國個人所得稅再分配問題不是由累進性低造成的。

1.3 平均稅率較低

我國存在稅收比率較低情況，總體平均稅率為5%左右，由于我國還存在大量的稅收流失等情況，實際稅率相比較名義稅率更低。過低的個人所得稅稅率是造成其再分配效應差的主要原因。

2 提高我國個人所得稅稅率設置取向

對我國個人所得稅的再分配效應進行分析，產生這種情況的主要原因在于平均稅率與名義稅率過低所產生的。

2.1 平均稅率過低原因

平均稅率過低主要由兩種表現形式，一是名義平均稅率過低，二是實際名義稅率過低。名義平均稅率的影響因素主要有以下三個，首先，我國在個人所得稅的征收形式上以分類征收為主，對工薪、經營類收入實行累進水質，邊際稅率可以到達30～40%以上，財產稅率為20%。相比較其他國家，我國名義稅率雖然比較低，但并不是造成再分配效應問題的主要原因。在個人所得稅扣除額設置中，我國工資所得稅也處于持續增長狀態，考慮到不同階層的消費水平以及持續上漲的物價，費用額設置不是造成平均稅率低下的主要原因。在對個人所得稅累進稅率設置中，對其進行區間劃分，很多國家在的收入水平稍微高于平均工資，便需要承擔累進稅率的稅收。以我國目前情況而言，我國在累進稅率設置上要比其他國家高很多，但征收稅額比較少，工薪稅收作為個人所得稅的主要收入之一，對平均稅率產生了極大的影響，累進稅率比較寬松是造成名義平均稅率較低的原因。

對實際稅收率較低的原因進行分析，主要原因是稅收流失，受到稅收制度影響，名義平均稅率與實際平均稅率呈現相反的比例關系，也會造成稅收的流失。我國名義平均稅率較低，嚴重限制了實際平均稅率，兩者仍然存在十分明顯的差距。對我國工薪稅收率進行分析，其僅僅在75%左右，經營收入征收稅率不到30%，其主要原因是由于經營稅收收入較低所引起的。

2.2 提高個人所得稅再分配效應的途徑

若想提高我國個人所得稅的再分配效應，需要提高我國個人所得稅的名義平均稅率，重視實際平均稅率的提高，繼而提高我國個人所得稅的再分配效應。

2.2.1 提高名義平均稅率

在提高名義平均稅率的途徑中，首先，有關部門要對高稅率的適用階層進行調整，在累進個人稅率制定過程中，需層級模式進行在設定。我國在高稅率設置中，由于額度設置比較高，名義稅率的納稅人則比較少，有關部門需在個人所得稅的稅率級次上進行調整，直接提高我國的名義平均稅率。另外，我國在進行名義稅率設置時，需要對我國的人均收入進行確定，并分析我國的經濟發展狀況。若經濟發展較高，人均收入較高，則可適當提升稅率，適當提高中等收入人群的稅率，若人均收入較低，經濟發展處于之后狀態時，需要則可以選擇上調累進層級，增加高端收入者的稅收[2]。

另外，有關部門可選擇選擇單純提高收入者稅率的方法，檢驗其是否可行。我國與發達國家相比，我國高收入者有限，人口基數較大，發達國家在個人稅率設置上可到達45%以上，甚至有些國家稅率達到50%以上。我國稅率現狀為收入較低，高收入者較少，負稅能力較弱，若單純依靠提高稅率方式提高平均稅率，反而會適得其反。而且，就目前情況而言，我國邊際稅率比較高，累進程度也比較高，若單純提高稅率，則會導致我國社會效率受損。除此之外，我國在稅制結構上存在一定差異，其勞務稅以及貨物的比重相對而言比較高，增值稅、消費稅等稅收占據一半左右，而個人所得稅還不足10%。另外，過高的名義稅率會造成逃稅危機，甚至會造成納稅人嚴重的抵制情緒。所以，對直接提高稅率的可行進行研究，結合我國實際的情況，其可行性不高。

2.2.2 提高實際平均稅率

提高實際平均稅率是影響我國再分配效應的重要因素之一，在提高我國實際平均稅率時，需要構建完善的名義稅率框架。在以往的稅負征收中，存在很多不公平因素，在征收模式上比較粗糙，嚴重的阻礙了再分配效應的發展。在個稅改革中，需要以精細化的稅制改革作為基礎，結合我國實際的稅務征收情況，對稅務信息、納稅人信息進行征集，采取科學的征收措施。另外，由于我國人口基數較大，潛在納稅人數量較多，需要我國實際狀況為基礎，構建完善的稅務征收模型，考慮實際的征收效果。

很多國家在稅制征收上以單一稅為主，與我國實際發展不相符合，但可以借鑒單一稅制的優點，將其與個人所得稅進行融合，科學設置稅率取向。①我國可以減少稅率的級次，簡化稅率的征收結構，使稅收征收工作更加簡單，將稅率級次降低到四個階段左右。②有關部門可選擇適當降低名義稅率的方式，優化邊際稅率，以扁平化的稅率提高再分配效應[3]。

除此之外，有關部門可選擇提高稅務征收力度的方式，最大限度縮小名義稅率與實際稅率的差距，減少稅收流失情況的產生。在我國，經濟稅收收入占據比較高的比例，經營收入具有很高的流失率，在科學稅率設置的基礎上，強化實際稅收的征管，是從根本上解決稅收流失，優化個人所得稅再分配的關鍵方法。若僅僅是選擇提高名義稅率的方法，忽視了稅收監管制度的建立，會導致個人所得稅在征收的效率上減少，甚至會導致賦稅結構存在一定的問題。

3 結 論

總而言之，由于我國個人所得稅的再分配效應比較弱，嚴重阻礙了我國共同富裕的最終目標。究其原因，是我國個人所得稅稅率較低所引起的，僅僅以提高名義平均稅率的方式，其不具備可行性，有關部門需對個人所得稅結構進行調整，遏制稅收流失，提高稅收收入，為我國財富再分配提供資金支持，進而促進我國區域的進步與發展，實現整體社會的和諧。

參考文獻

[1]葉玲靜.個人所得稅稅制改革之選擇——基于調節收入分配、實現稅收公平的考慮[J].成都行政學院學報，2018（01）：54～58.

[2]侯 卓.“法外分配”的稅法規制：思路與局限——以個人所得稅為中心的審視[J].江漢論壇，2018（02）：136～144.

[3]劉 華，魏 娟，陳力朋.個人所得稅征管信息凸顯性與納稅遵從關系的實證分析[J].稅務研究，2017（02）：56～62.

收稿日期：2018-7-26

作者簡介：吳文英（1971-），女，會計師，任央企會計主管。