基于價值鏈管理會計的戰略成本決策路徑探討

黃子珈

摘要：科學技術尤其是互聯網、云計算、大數據的發展，為21世紀的工業生產方式帶來巨大沖擊，很大程度上刺激了生產力的快速提高，工業經濟逐步向大數據化、智能化、網絡化的方向轉化。面對新環境，價值鏈理論是一項具有現代發展意義的戰略管理分析理論，將價值鏈與管理會計結合起來，既是對現代企業快速發展的迎合，也是一項嶄新的戰略決策方法。

關鍵詞：價值鏈；管理會計；戰略成本

價值鏈管理，首先由美國哈佛商學院著名戰略學家邁克爾·波特提出的“價值鏈分析法”，從產品的原材料到客戶手中，對每一個環節精細挖掘增加產品價值，增強產品和企業核心競爭力。價值鏈分析過程需要結合橫向價值鏈、縱向價值鏈和內部價值鏈三個方向綜合分析，全面考慮其中各要素之間的關系，爭取打造一個系統性、有組織的價值鏈戰略，用準確的信息、高質高效的服務增加產品總價值。戰略成本管理即用戰略的思想管理進行企業會計成本管理，在企業各價值鏈分析環節中盡量減少非增值作業，現在比較流行的有SWOT分析法、標桿分析法，幫助企業明確真正的競爭對手，根據對手的基本戰略設計自身要采用的成本措施，促進企業經濟核算高效分析管理，使企業在激烈的市場角逐中站穩腳跟，穩定發展。戰略成本決策的結果能夠幫助企業形成具體的競爭戰略，對企業較長時期的成本行為都會產生全面的影響。基于價值鏈管理會計的戰略成本決策則對企業競爭地位的重大影響，本文重在將價值鏈理論的精髓與管理會計學科相融合，從培養競爭優勢的戰略角度出發，為企業的戰略成本決策提供最直接有效的方法體系。

一、基于價值鏈的戰略成本的特點

（一）戰略成本管理的外延性

戰略成本管理較傳統成本管理相比更注重企業成本全面整體管理，靈活應對長期充滿的競爭市場。當傳統的管理會計不能滿足企業的高速發展需求時，價值鏈與管理會計的結合帶來了改制與創新，站在戰略高度上降低企業管理成本，從而鞏固企業在市場的競爭優勢，這是由基于價值鏈的戰略成本的外延性決定的。價值鏈視角下的戰略成本管理，企業內部的成本結構不再是其管理的唯一對象，外部市場環境和競爭對手的一舉一動都可能成為影響企業據決策的因素，企業需要把目光投射到整個行業的變化上來，以其敏銳的視角隨時調整公司發展戰略。從價值鏈視角來看，影響企業成本效益的因素與環境有著密切的關系，包括企業的上游供應商、下游客戶經銷商以及與競爭對手的各種競爭活動，都會對企業成本決策產生波動，在獲取成本信息時，只有內部與外部的聯系考慮全面，才能為決策提供準確而有效的信息。

（二）信息的全面性和和系統性

基于價值鏈的戰略成本管理強調全局觀念，以企業的總體發展和整體提升為戰略目標，戰略成本管理需要通過對成本的控制與分析找到企業成本關鍵點，其對象不僅有生產經營成本，還包括到產品研發、設計和售后調查服務等，旨在將日常企業日常的經營管理同長期計劃決策相結合，用戰略的思想幫助企業適應外界不斷變化的環境和激烈的競爭。戰略成本管理能以其全面性建立一個實時信息系統，不僅分析企業內部價值鏈，還包括行業價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，在這種全方位、多層次的成本分析與控制下，企業價值鏈會計管理所需要的全部成本信息都能有科學的來源渠道，更便利地構建價值鏈聯盟、優化價值鏈流程，結合企業內外部分析，達到降低管理會計成本的最終目的。通過企業全面而系統的管理，在進行戰略成本決策時，能夠綜合考慮與企業成本相關的各項信息，包括采取成本信息和顧客滿意度、市場占有率等，不僅建立健全了企業的信息技術，還能增強部門間的緊密聯系，幫助企業獲得全面發展。

二、企業價值鏈管理會計分析內容及其方法

企業的價值鏈分析中的企業內部價值鏈分析主要是對企業內部各項相互聯系的活動或作業情況進行分析，即分析各個價值活動及不同價值活動之間的聯系。例如可以對各個活動的利潤率等指標對比分析，找出核心增加價值的活動。企業外部價值鏈分析對企業管理會計的戰略成本決策起主要作用，包括橫向及縱向的價值鏈分析，即是行業、客戶、競爭對手和供應商四個方面的價值鏈分析，利用所得出的信息為戰略成本決策提供依據。

進行企業內部價值鏈分析時要識別企業進行的不同價值活動，這些價值活動都是為了給顧客和企業雙方創造價值的。即內部價值鏈分析目的就是通過運用不同的具體方法對作業進行系統分類，減少不必要的不增值作業，減少資源浪費，提供重組內部價值鏈和降低相對成本的條件。主要運用價值工程分析和作業成本管理兩種方法進行分析：價值工程中的產品分析重在對企業內部的初始價值活動進行成本分析，根據消費者體驗對某一功能實現的價值評級。作業成本管理是一種戰術管理方法，通過對作業變動與顧客價值變動之間關系的考察，將作業分為增值作業非增值作業，進而剔除非增值作業以減少不必要的成本開支。

企業外部價值鏈分析包括“縱向”與“橫向”，首先要進行的是“橫向”競爭對手價值鏈分析，同一行業的各個價值活動之間都存在緊密的聯系，既互相制約又相互影響，同行業競爭價值鏈分析可以幫助企業找到競爭優勢和核心競爭力，以此來衡量和改進自身的活動。“縱向”價值鏈分析包括：客戶價值鏈分析，可以幫助企業了解消費者消費產品的方式和周期，建立與客戶的良性友好關系和企業的口碑與信譽，從而降低企業的銷售和售后成本，避免因盲目生產和積壓生產造成企業經濟利益上的損失。以及價值鏈中必須使用供應商提供的產品或服務，所以通過供應商價值鏈分析，企業可以加強與供應商之間的信息交流，幫助供應商改變產品設計以更加適合企業的需要，節約采購成本和原料風險。

三、價值鏈下管理會計戰略決策分析方法

（一）競爭態勢矩陣分析

競爭態勢矩陣分析主要用于企業的戰略定位，在分析內外部因素后將企業戰略與競爭力聯系在一起對方案進行評分，對多種因素綜合分析后進行取舍和選擇，這種方法因為有具體的計算公式和數值分析為依據，能結合多種因素分析而得到廣泛的應用。基本步驟有五步：首先確定影響行業競爭力的關鍵因素，如廣告、顧客滿意度、市場份額等；其次根據重要程度的不同給關鍵因素確定相應的權數數值；然后確定競爭對手，并根據關鍵因素權衡雙方的競爭優劣勢；隨后將價值與權重相乘，得到一個競爭者之間競爭因素的加權平分值；最后統計方案，用具體的數據確定最優方案。

（二）競爭性成本結構理論分析

企業在進行戰略成本決策時，應充分考慮其對成本結構的影響，成本結構即各成本項目之間的比例關系，即約束性成本和彈性成本兩種。企業的成本競爭結構指在已設定的生產能力下用最低成本進行資源投入的組合，當約束性成本與彈性成本之和最低時，成本結構最具有競爭性。企業運用競爭性成本結構理論進成本決策的基本分析方法如下：

首先，分析擬選戰略實施后約束性成本的變化。約束性成本反映了企業的生產能力，戰略投入實施后約束性成本是否對企業增值有效，是否有利于企業實現利益最大化的產品生產活動，能否適應產品對彈性制造的要求，這些都需要專業人士進行分析。

其次，分析戰略實施后對企業價值鏈的影響。價值鏈戰略是一個內部各因素相互關聯影響的網狀結構，要為企業決策與活動提供科學有效的依據，需要確定該戰略對企業彈性成本的影響，可以采取作業分析和成本動因分析。

再次，分析企業的約束性成本和彈性成本之和。企業在進行戰略成本決策時應采取適當方法或手段，使約束成本與彈性成本之和達到最低狀態，企業成本結構的最優化。

最后，利用行業標桿進行比較。標桿法可以幫助企業實現與競爭對手的對比，根據是否對提高企業的競爭地位有利對戰略進行取舍，不斷調整自身。

參考文獻：

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