用稅收的杠桿促進水資源的節約

2017年11月28日，財政部、稅務總局、水利部以財稅[2017]80號文聯合發布了《擴大水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》），該《辦法》共31條。《辦法》規定，自2017年12月1日起，我國將2016年開始在河北省開展的水資源稅改革試點，擴大至北京市、天津市、山西省、內蒙古自治區、河南省、山東省、四川省、陜西省、寧夏回族自治區（以下簡稱試點省份），也就是說，全國共有10個省份實施征收水資源稅。同時，《辦法》規定試點省份“應當將水資源費征收標準降為零”。

“水資源費”改為“水資源稅”的意義

水資源稅并非我國新設稅種，而是已有30多年歷史的資源稅下的一個稅目。“水資源費”改為“水資源稅”，雖然只是一個字的差別，但意義有了不小的改變。“費”改“稅”后，征收部門從水利部門變為稅務部門，可有效遏制水資源費漏征、少征、拖欠等現象，一定程度上堵塞了征管的漏洞，而且更具有強制性。

河北省2016年7月實施水資源稅改革試點，截至2017年7月第12個征期結束，該省水資源稅納稅人戶數已由2016年第一個征期的7600余戶增加到1.6萬戶，共申報水資源稅18.36億元。河北省地稅局總經濟師朱清郁說，河北省水資源稅改革實行差別稅額，嚴格執行地下水高于地表水、超采區高于非超采區的原則。差別化稅額有效引導了企業調整用水結構，轉變用水方式，提高用水效率，河北省的地下水超采得到了抑制。可以看出，河北省水資源稅改革試點效果較好，擴大改革試點已是水到渠成。

我國水資源分布不均衡，北方地區水資源緊缺，尤其華北地區供需矛盾較大，該區人均水資源量僅為全國平均的1/4，地下水超采總量及超采面積占全國的1/2，是全國超采最為嚴重的地區。目前，華北地區的北京市、天津市、河北省、山西省、內蒙古自治區已全部成為試點省份。

財政部稅政司司長王建凡表示，此次擴大改革試點以華北地區為主，同時選擇試點意愿強、有典型代表性的省份，其中北京市、天津市、山西省、內蒙古自治區等位于華北地區，其他省份分布在東、中、西部，其水資源豐枯程度不一、取用水類型多樣，具有一定代表性。通過擴大改革試點，有利于進一步發揮稅收杠桿調節作用，有效抑制不合理用水需求，促進水資源的節約保護；有利于豐富完善水資源稅制度設計，可為全面推行水資源稅制度積累經驗、創造條件。

征稅內容

《辦法》明確，水資源稅的征稅對象為地表水和地下水。地表水是陸地表面上動態水和靜態水的總稱，包括江、河、湖泊（含水庫）等水資源；地下水是埋藏在地表以下各種形式的水資源。納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人。對一般取用水按照實際取用水量征稅；對采礦和工程建設疏干排水按照排水量征稅；對水力發電和火力發電貫流式（不含循環式）冷卻取用水按照實際發電量征稅。

《辦法》規定了免征或者減征水資源稅的六種情形：一是規定限額內的農業生產取用水，免征水資源稅；二是取用污水處理再生水，免征水資源稅；三是除接入城鎮公共供水管網以外，軍隊、武警部隊通過其他方式取用水的，免征水資源稅；四是抽水蓄能發電取用水，免征水資源稅；五是采油排水經分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；六是財政部、稅務總局規定的其他免征或者減征水資源稅情形。

《辦法》規定，水資源稅的納稅義務發生時間為納稅人取用水資源的當日。除農業生產取用水外，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務機關根據實際情況確定。對超過規定限額的農業生產取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅。納稅人應當自納稅期滿或者納稅義務發生之日起15日內申報納稅。

征稅原則

（1）稅費平移。《辦法》明確：“水資源稅改革試點期間，可按稅費平移原則對城鎮公共供水征收水資源稅，不增加居民生活用水和城鎮公共供水企業負擔。”即按現行水資源費征收標準進行平轉，規定試點省份最低平均稅額為：地表水每立方米0.1～1.6元，地下水每立方米0.2～4.0元。

（2）差別稅額調控。水資源稅改革試點就是要通過設置差別稅額，發揮稅收調節作用。具體來說，有三個提高：一是超采區取用水稅額提高，二是特種行業取用水稅額提高，三是超計劃取用水稅額提高。

《辦法》要求，對取用地下水從高確定稅額，同一類型取用水，地下水稅額要高于地表水，水資源緊缺地區地下水稅額要大幅高于地表水。超采地區的地下水稅額要高于非超采地區，嚴重超采地區的地下水稅額要大幅高于非超采地區。在超采地區和嚴重超采地區取用地下水的具體適用稅額，由試點省份省級人民政府按照非超采地區稅額的2～5倍確定。

《辦法》規定，對洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等特種行業取用水從高確定稅額。

《辦法》還規定，納稅人超過水行政主管部門規定的計劃（定額）取用水量，在原稅額基礎上加征1～3倍，具體辦法由試點省份省級人民政府確定。

（3）適當授權。《辦法》明確，由試點省份省級人民政府統籌考慮本地區水資源狀況、經濟社會發展水平和水資源節約保護要求，在最低平均稅額基礎上，分類確定具體適用稅額；水資源稅改革試點期間，水資源稅收入全部歸屬試點省份。跨省水電站水資源稅在相關省份之間的分配比例，比照現行增值稅、企業所得稅等稅收分配辦法確定。為保障水資源費改稅后相關工作有序開展，明確試點省份水行政主管部門相關經費支出由同級財政預算統籌安排和保障，對原有水資源費征管人員由地方政府統籌做好安排。