跨境電子商務政策的多重屬性與協同研究

任飛宇

（青島酒店管理職業技術學院，山東 青島 266100 ）

近些年來，我國的電子商務產業快速發展，在全球范圍內名列前茅，受到了社會各界廣泛關注和重視。為了推動電子商務健康發展，國家出臺了一系列優惠政策側和扶持政策，為電子商務發展營造良好的發展空間。但是，面對新時期產業形態和模式的改變，以往的政策無法滿足實際需要，迫切的需要進一步改善電子商務環境，頒布合理的電子商務政策，推動產業結構優化升級，朝著更高層次發展。

一、我國的跨境電子商務稅收政策

（一）稅收環境

跨境電子商務在發展中，通過對跨境電子商務實施情況來看，線上和線下交易方式存在不公平競爭問題。我國尚未針對電子商務制定針對行的稅收制度，更多的是參考其他領域稅收政策，主要表現在兩方面：一方面，經營者為企業，在注冊地依法納稅，其中包括B2B、B2C、O2O電商平臺等方式。另一方面，經營者為個人，依法繳納增值稅和個人所得稅，月收入額2萬元以下免征增值稅，月銷售額不超過2萬元～80萬元范圍內，征收3%的增值稅。當前電商領域中小微企業眾多，為企業提供了優惠的稅收政策。除了微小企業政策涉及的內容以外，電商企業未能享受到稅收優惠，但是由于電商交易方式對于商品流通和勞務影響較大，原有稅收制度未能同步創新和完善，導致稅款流失過多和征收難度較大的問題，加劇線上和線下稅收不公平問題出現。

跨境電子商務企業在發展中，稅收環境是否寬松將直接影響到零售企業的經營效益。提升企業經營水平，推動技術創新來縮短線上和線下之間的技術差異，兩者融合下促進產業轉型升級，有助于提升企業市場競爭優勢，占據更大的市場份額。營造公平的市場環境，結合國家頒布的政策文件，營造公平競爭的稅收環境是必然選擇。

（二）跨境電子商務稅收政策

跨境電子商務交易活動中，對于稅收不公平問題來看，與境內電商相類似，配套的政策未能及時更新和完善，在一定程度上影響到實踐工作的順利展開。我國當前已經出臺關于跨境電子商務的政策方案，但是具體實施效果卻同預期相差甚遠，主要表現在以下幾方面：

其一，舊規則問題。跨境電子商務相較于傳統貿易模式而言差異顯著，屬于國際貿易范疇，在配套的跨境電子商務政策出臺前，對于進口貨物保稅、海關價格審定和原產地規則作出了基本規定。傳統貿易《海關法》中將進出口商品分為物品和貨物兩種。其中貨物的商業目的較為明確，數量大，物品通常以自用為主，有著明確的規定。兩種商品通關手續和征稅方法存在顯著差異，需要結合關稅稅率征收稅款。如果貨物低于關稅起征數額免征關稅，普通貨物則需要征收增值稅和關稅。根據海關總署的相關規定，個人收寄物品以限值決定是否允許進出境，屬于個人需要的則可以放寬驗收標準。部分跨境電子商務經營者通過對傳統貿易環節精簡化，將大量貨物分割成小批量貨物，然后郵寄到消費者手中，轉變貨物屬性，可以達成合理避稅目的

由于線上和線下進出口方式稅負不公平問題的存在，海關總署在傳統規定基礎上頒布了新規定，將免征額度降低到50元，港澳臺和其他國家郵遞物品限值調整為800元和1000元。此中規定的出臺，在一定程度上增加跨境電子商務合理免稅難度，在海關稅收征管工作強度前提下實現。與此同時，由于規定中的限值很容易達到，僅僅旅客攜帶的自用物品規則有所不同，總值在5000元以下免稅，大大刺激了國民出境旅游代購商品回國現象。

其二，新規則執行。面對跨境電子商務交易中存在的稅收政策個不公平問題，隨后在2016年頒布了新的政策文件，包括《關于跨境電子商務零售進出口商品有關監管事宜的公告》和《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》等政策文件，進一步明確了跨境電子商務零售進口商品性質。新規則的綜合性，稅款征收方面有兩個明顯特點：其一，白名單制度。結合政府頒布的相關規定，對于適用于跨境電子商務零售進口的商品做出了明確的束手規定，免于向海關提交許可證件，結合國家法律法規規范化進行檢驗檢疫監督管理。其二，教育限值掛鉤的稅率確定方式進一步創新，規定了2000元人民幣單次交易限值，以及20000元人民幣的個人年度交易限制，在限值以內商品免征關稅。膠價格超過單詞交易限值，不享受相關稅收優惠政策，按照一般商品征稅規則全額征收。

三、跨境電子商務的目標協同機制

（一）產業政策與公平競爭

跨境電子商務交易活動中，需要在明確目標基礎上，建立完善的協同機制，促使跨境電子商務市場公平競爭。推動電商技術創新，明確產業政策中關于跨境電子商務稅收措施內容，遵循公平競爭稅收原則，以便于全面落實產業政策。協調解決維護市場公平競爭政策和電商技術運用產業政策之間矛盾是主要問題，需要對不同階段兩個目標輕重綜合權衡，強調產業政策以推動電商發展為主要目標。電商企業具備較強競爭優勢，促使市場公平競爭目標更容易實現。多項政策支持下，協調互補，有助于強化稅收政策的公平特性。加強電商行業監管，規范稅收征繳行為，并通過建立多遠主體協同創新和建立試驗園區方式，為相關政策落實提供支持，有助于市場公平競爭和發展。

（二）貿易政策和產業政策

通過貿易政策的頒布，可以大大降低進口關稅水平，短期內起到促進進口的作用。這就需要推行積極進口政策，引導境外消費回流，促使電商渠道進口活動精簡化，降低貿易成本的同時，推動跨境電子商務發展。從產業政策角度來看，推動流程優化和協同模式創新，在貿易政策支持下全面落實相關政策和制度，有助于對跨境電子商務領域全面稅收監管。從產業政策和貿易政策角度來看，推動產業結構升級優化，則成為兩者協同的關鍵所在。

四、結論

綜上所述，在全球經濟一體化發展背景下，跨境電子商務交易規模不斷擴大，包括B2B、B2C、C2C和O2O等模式，促使跨境電子商務交易規模不斷擴大，頒布合理的產業政策、稅收政策和貿易政策，有助于營造良好的市場環境，以維護市場公平、促進行業發展等多重目標為主，措施協調實施，促使跨境電子商務健康穩定發展。