新形勢下商業銀行經濟責任審計面臨的挑戰

摘 要：新形勢下商業銀行經濟責任審計如何實現全面畫像、立體評價，是商業銀行內部審計面臨的老課題、新挑戰。本文試圖分析新形勢下商業銀行經濟責任審計面臨的挑戰，進而揭示新形勢下商業銀行經濟責任審計原則和路徑，以期促進商業銀行領導人員選用的良性健康發展。

關鍵詞：金融改革；商業銀行；經濟責任審計

一、引言

根據審計署、國資委等七部委聯合印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，經濟責任審計應當以促進領導干部推動本單位科學發展為目標，以領導干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，以領導干部任職期間本單位財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，嚴格依法界定審計內容。伴隨著商業銀行金融體制改革進入深水區，經濟責任審計如何適應商業銀行改革發展變化，客觀、真實、全面評價被審計對象受托經濟責任、黨風廉政建設責任和服務實體經濟履行情況，這是商業銀行經濟責任審計面臨的現實課題。

二、現階段商業銀行經濟責任審計面臨的挑戰

1.大數據時代對商業銀行經濟責任審計的挑戰

大數據時代對商業銀行經濟責任審計帶來的變革包括：一是帶來的審計思維的變化，開闊和延伸了審計數據的廣度和寬度。二是通過樣本估計整體，對傳統審計方法帶來的挑戰。如果抽樣人員缺乏數據敏感性，面對海量的業務數據，很可能沒有將具有重大風險特征的樣本選入，導致審計結果與審計事實不符。三是大數據的獲取和加工分析受到極大挑戰。如何從海量數據信息中高效抓取有用信息，剔除相關性較低的信息數據，這對經濟責任審計提出了更高的要求。

2.審計全覆蓋要求對商業銀行經濟責任審計的挑戰

審計全覆蓋要求對商業銀行經濟責任審計的挑戰表現在：一是審計對象的全覆蓋對審計資源的挑戰。從實際情況來看，離任審計基本能夠保證，由于審計資源緊缺，一級分行以下的任中審計或辭職的基本沒有實施審計，導致發現問題的滯后性和干部辭職避責的無法追究。二是審計業務范圍全覆蓋對審計方法的挑戰。商業銀行經濟責任審計縱向包含被審計對象任職期間的全過程，橫向包含被審計對象工作生活出行等內容。

3.業務更新和審計技術發展對審計人員的挑戰

現階段，由于人工智能等技術的運用，商業銀行對人員的需求更多的是技術支撐、客戶營銷、業務經營等方面的專業人才。因此，業務更新和審計技術發展對商業銀行內部審計人員提出了更高要求，少而精、專而全，是對審計人才的高度概括。

4.外部環境變化對責任審計產生深遠影響

一是金融體制改革對經濟責任審計影響。深化金融體制改革，政策變化會影響到經營目標，進而影響到為實現經營目標而提出的經營戰略和措施舉措，以及為完成關鍵指標而可能產生的逆向選擇和道德風險，審計人員審什么、如何審是必須思考的新課題。二是廉潔從業要求對經濟責任審計影響。作為國有控股商業銀行，領導人員的選拔任用，廉潔從政是理所當然，因此，廉潔從政審計是經濟責任審計面臨的新課題。三是外部環境變化對審計評價產生影響。商業銀行內部審計部門一般都制定了配套的經濟責任審計評價體系和標準，但落實“立體畫像、全面評價”的經濟責任審計目標還有一定差距。

三、新形勢下商業銀行經濟責任審計應堅持原則。

1.以經濟責任為核心

以經濟責任為核心，這是經濟責任審計區別于其他審計項目的根本所在。審計評價要抓住經濟責任這個落腳點，根據發現問題或評價指標發生時間、層級、范圍，考慮是否是被審計對象直接決策或分管部門等因素，界定直接責任、主管責任和其他責任，不屬于被審計對象的則不予評價。

2.風險導向與謹慎性原則

風險導向，就是從風險評估、樣本選取到審計評價都要以風險為評判標準，針對被審計對象所在崗位設立風險評估體系，關注道德風險問題、重大和普遍問題，整合考核評價。如：對損害銀行利益謀取個人利益、利用職權向關系人進行利益輸送以及違規決策造成損失的，應進行全面客觀公正評價。謹慎性，就是在進行經濟責任審計過程中，凡是不屬于審計范圍、期間內的事項，審計事實不清和證據不足的事項均不做評價。

3.全面性與重要性原則

全面性，是指與被審計對象相關的經營戰略和管理決策、業務經營發展、業務風險控制與內控管理、重大決策事項、黨風廉政建設情況等，都應納入經濟責任審計范圍。重要性，是指在有限的審計時間內抓住主要問題，包括被審計對象經營管理思路或決策的執行情況是否與國家的金融政策相符，遵守法律法規和行內部控制是否存在重大缺陷，被審計對象直接決策或者參與決策的三重一大事項的合法合規性、風險性和效益性等，被審計對象遵守有關廉潔從業規定情況、履職待遇和業務支出等情況。

四、新形勢下商業銀行經濟責任審計路徑。

1.以大數據思維，加強審計信息技術建設

（1）樹立科技強審的新思維。習總書記在《2018年省部級黨政主要領導干部和中央企業領導人員經濟責任審計及自然資源資產離任任中審計計劃》中提出了堅持科技審計并對電子數據的提供和審計提出了相關要求。因此，科技強審是大數據背景下商業銀行經濟責任審計需樹立的新思維。

（2）規范基礎信息數據收集和分析，完善經濟責任審計數據底層設計。大數據信息共享平臺是完善經濟責任審計數據底層設計的重要平臺，平臺數據囊括了被審計單位的所有業務經營和決策過程及結果數據，以及與之相關的外部數據信息。在此基礎上，審計人員應做好平時基礎數據的維護和分析工作，在接到審計任務時，能夠迅速調閱出與被審計對象相關的數據指標和疑點線索。

（3）打破大數據共享壁壘，減少數據獲取成本。為客觀真實評價被審計對象黨風廉政建設情況，在保證數據安全的前提下，急需各部門、各單位、各行業打破大數據共享壁壘，為平臺提供全面可靠的數據來源。建議可由監管部門牽頭，賦予內部審計部門一定層級審計人員權限，在需要時可以獲取相關數據資源。

2.重新確立審計評價標準

近年來商業銀行內部審計開始研究和探討如何嚴格經濟責任審計，為突出審計方案的針對性，出臺了《領導人員經濟責任審計方案》，將不同業務條線梳理成不同模塊，針對每個模塊分別制定了經濟責任審計方案和經營評價指標。筆者認為這個審計模型很有必要，伴隨著金融體制改革，需要修改審計模型，重新確立審計評價標準。

3.以事查人和以人查事統籌兼顧

（1）以業務為主線，以事查人。經濟責任審計要以業務為主線，重點抽查與被審計人相關性較高的重大業務事項和高風險事項，以事查人。如：審計被審計對象直接審批或決策的業務，如指標異常變動、通過非現場審計發現重大違規線索等，在遵循經濟責任審計原則基礎上進行審計，進而對決策過程科學性、決策執行及時性、風險控制有效性進行全面評價。

（2）以廉政審計為切入點，以人查事。以人查事，更能發現與被審計對象相關的違法違規個人事項，進而發現經營戰略不當、業務發展滯后、內部控制薄弱存在問題的原因。如以被審計人相關的信訪舉報、關聯交易、廉潔從業以及履職待遇、業務支出等為起點，詳細審計與之相關的審批或經辦業務，進而分析相關風險及應對措施。

4.加強審計隊伍建設，切實提高審計人員素質。

習近平同志對審計工作提出了“要加強審計機關自身建設，以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信”的要求。因此，建設一支信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍，是商業銀行經濟責任審計適應改革發展需要的必然要求，具體說來：一是及時學習掌握新形勢對商業銀行監管要求、業務經營發展帶來的變化及產生的風險。二是加強審計人員信息技術知識培養，訓練大數據思維和數據處理能力，使得審計人員能對海量數據進行搜集、篩選、處理和審計。

五、結語

在商業銀行金融體制改革背景下，商業銀行領導人員經濟責任審計應該建立與之相適應的審計評價體系，加強審計隊伍建設，將大數據思維、以事查人和以人查事理念融入商業銀行經濟責任審計，重新確立審計評價標準，客觀評價和反映新形勢下商業銀行領導人員的履職情況，為商業銀行領導人員的選拔任用提供有用決策依據。當然，由于本人見解和時代局限性，以上觀點和論述需要不斷完善更新。

參考文獻：

[1]周易思弘.大數據背景下經濟責任審計發展趨勢探討.財政監督，2018（13）：90-93.

[2]張光軍.如何規范商業銀行經濟責任審計程序和范圍.中國內部審計，2018（7）：62-63.

作者簡介：李杉杉（1988- ），女，漢族，籍貫：云南騰沖，本科，職稱：中級經濟師，研究方向：內部審計