營改增對(duì)地質(zhì)勘查單位財(cái)稅工作的影響及對(duì)策分析

[摘要]2016年5月份的營改增稅制改革雖然已經(jīng)落下了帷幕，但是其對(duì)未來國內(nèi)各行業(yè)、企業(yè)的財(cái)稅工作的影響卻是才剛剛開始。文章將以地質(zhì)勘查單位為例，從營改增稅制實(shí)施對(duì)于地質(zhì)勘查單位財(cái)稅方面的影響及企業(yè)應(yīng)該采取的對(duì)策等兩個(gè)方面進(jìn)行較為詳盡的論述。希望通過文章較為淺顯的論述，為地質(zhì)勘查單位在新稅制下如何規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、提升其稅收籌劃能力、降低納稅成本提供一定的理論基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]營改增；地質(zhì)勘查；財(cái)稅影響；對(duì)策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201832141

1引言

“營改增”——顧名思義，為營業(yè)稅改征增值稅，即原先上繳流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主的行業(yè)及企業(yè)，改為征收增值稅。目前，國內(nèi)的財(cái)政收入的90%以上來自稅收，從我國稅收體系結(jié)構(gòu)來看，呈現(xiàn)出以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔、其他稅種共存的形式。稅收收入中的60%來自流轉(zhuǎn)稅，可見流轉(zhuǎn)稅對(duì)于我國財(cái)政收入的重要性。營改增對(duì)于地質(zhì)勘查單位來說，在將來財(cái)稅工作也產(chǎn)生了一定的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅以及收入、利潤的實(shí)現(xiàn)等財(cái)務(wù)核算稅收工作管理等方面，因而對(duì)于地質(zhì)勘查企業(yè)及其相關(guān)的財(cái)務(wù)人員來說，應(yīng)該重視營改增所帶來的變化，并采取積極態(tài)度來應(yīng)對(duì)一切變化。從而，有效地實(shí)施納稅籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2營改增稅制實(shí)施對(duì)于地質(zhì)勘查單位財(cái)稅工作方面的影響

地質(zhì)勘查從廣義上可理解為地質(zhì)工作，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國防建設(shè)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的需要，運(yùn)用測(cè)繪、地球物理勘探、地球化學(xué)探礦、鉆探、坑探、采樣測(cè)試、地質(zhì)遙感等地質(zhì)勘查方法，對(duì)一定地區(qū)內(nèi)的巖石、地層構(gòu)造、礦產(chǎn)、地下水、地貌等地質(zhì)情況進(jìn)行的調(diào)查研究工作。地質(zhì)勘查行業(yè)屬于國內(nèi)的基礎(chǔ)行業(yè)，其為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮了重要的作用。尤其近些年來，隨著國內(nèi)建安行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，為地質(zhì)勘查單位提供了更大的舞臺(tái)。地質(zhì)勘查單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷增多，隨之而來的是收入的增加，增值稅這種以扣稅制為主要征稅方式的稅種，可以使得地質(zhì)勘查單位避免重復(fù)征稅、使其能夠完善抵扣鏈條，從而達(dá)到公平稅負(fù)、降低納稅成本的作用。營改制的實(shí)施，對(duì)于地質(zhì)勘查單位帶來的變化主要來自稅率方面，而稅率的確定又與增值稅納稅人的身份有關(guān)。因而，要對(duì)地質(zhì)勘查單位的納稅人身份及其適用的稅率予以相應(yīng)的描述，便于有效說明營改增后為地質(zhì)勘查單位帶來的變化

21增值稅納稅人身份的界定

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，年?duì)I業(yè)收入（不含稅金額）500萬元以上，應(yīng)辦理增值稅一般納稅人資格。或者雖然達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)，如果納稅人財(cái)務(wù)核算健全，經(jīng)其申請(qǐng)，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以認(rèn)定為一般納稅人。其中社會(huì)服務(wù)業(yè)一般納稅人的適用稅率為6%，建筑服務(wù)業(yè)的納稅人適用稅率為11%（2018年5月1日起下調(diào)至10%）。小規(guī)模納稅人企業(yè)適用3%征收率。一般納稅人企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，小規(guī)模納稅人企業(yè)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。營改增之后地勘單位被界定為一般納稅人，原技術(shù)服務(wù)營業(yè)稅稅率由5%改為6%增值稅；原地質(zhì)鉆探工程營業(yè)稅稅率由3%改為增值稅10%。同時(shí)，增值稅與營業(yè)稅的一個(gè)最大不同在于其屬于價(jià)外稅，亦即在計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含稅價(jià)格。同時(shí)，其采購的貨品、提供的勞務(wù)若取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，成本也應(yīng)換算為不含稅價(jià)。

22營改增為地質(zhì)勘查企業(yè)財(cái)稅方面帶來的變化

營改增稅制實(shí)施以后，為地質(zhì)勘查企業(yè)在財(cái)稅方面帶來的變化體現(xiàn)在相應(yīng)稅款的繳納、收入及利潤的實(shí)現(xiàn)等方面。為了便于較為清晰地說明帶來的變化，結(jié)合A地質(zhì)勘查公司的實(shí)際案例，并以針對(duì)下表來進(jìn)行相應(yīng)的解讀，如下表所示。A公司為一般納稅人企業(yè)，在對(duì)外實(shí)施地質(zhì)勘查業(yè)務(wù)中，分為兩類業(yè)務(wù)：一類是提供地質(zhì)勘測(cè)服務(wù)年收入300萬元；另一類是地質(zhì)鉆探工程年收入500萬元，材料采購及機(jī)械費(fèi)用租賃等其他成本約為400萬元，期間費(fèi)用為50萬元。

從上述報(bào)表中可以清楚地了解到，營改增以后地質(zhì)勘查單位的總體利潤水平呈上升趨勢(shì)，但其整體的納稅成本（流轉(zhuǎn)稅+企業(yè)所得稅）呈下降趨勢(shì)。營改增以后，對(duì)于增值稅納稅人企業(yè)來說，對(duì)外簽訂的各類涉及增值稅項(xiàng)目的合同，如果在合同中將標(biāo)的額與增值稅稅款單獨(dú)列示，則在計(jì)算并繳納印花稅時(shí)，可以按去稅后的標(biāo)的額計(jì)算，這樣可以節(jié)約一部分印花稅的納稅成本。總體來說，營改增以后，對(duì)于地質(zhì)勘查單位來說，其實(shí)現(xiàn)的利潤有所增加，且其稅負(fù)率相應(yīng)下降了很多，實(shí)現(xiàn)了國務(wù)院提出的保證稅負(fù)只減不增的預(yù)期目標(biāo)。

3新稅制改革地質(zhì)勘查單位應(yīng)采取的對(duì)策

31加強(qiáng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅管理

（1）進(jìn)項(xiàng)稅額合法性。增值稅的繳稅原理為扣稅制，即當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=銷項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。可見，對(duì)于一般納稅人企業(yè)來說，合法、合理的進(jìn)項(xiàng)稅金取得多少，對(duì)其最終增值稅的申報(bào)及繳納極為重要。提到進(jìn)項(xiàng)稅金的合法性原則，除了交易真實(shí)以外，最為重要的莫過于“三流合一”問題了。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）規(guī)定，從開具發(fā)票增值稅方的角度規(guī)定對(duì)外開具發(fā)票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”“資金流”“發(fā)票流”必須都是同一受票方。對(duì)于地質(zhì)勘查企業(yè)來說，取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，首要問題是要符合“三流合一”，如果不符合，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能認(rèn)定其有虛開發(fā)票的嫌疑，輕則要承擔(dān)稅收行政處罰，重則會(huì)招致刑責(zé)。

（2）地質(zhì)勘查單位進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的難點(diǎn)。地質(zhì)勘查單位在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，多半在野外或是一些條件較為艱苦的地方，其在貨品的采購及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得相應(yīng)較為苦難。另外，其在野外施工過程中，多半在當(dāng)?shù)仄赣靡恍┟窆せ蚴菍⒁恍┬」こ虒?duì)外承包，從而使得人工成本難以取得增值稅專用發(fā)票。上述問題是客觀存在的，如果不加以避免將會(huì)無形中提升了流轉(zhuǎn)稅及所得稅的稅負(fù)。因此，建議地質(zhì)勘查單位在對(duì)外開展業(yè)務(wù)活動(dòng)之時(shí)，應(yīng)該提前作好預(yù)算管理，將所需材料及機(jī)械租賃費(fèi)用以集中采購方式事先購置到位；人工成本問題，可以與一些具備施工資質(zhì)的建筑企業(yè)簽訂大包合同，或是清包合同，以期能夠取得合法有效的增值稅專用發(fā)票用以進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。

32提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

營改增以前，地質(zhì)勘查企業(yè)的稅務(wù)核算較為簡(jiǎn)單，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平要求的并不很高。然而，地質(zhì)勘查企業(yè)實(shí)施增值稅的稅制轉(zhuǎn)變以后，需要財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變固有的思維方式，加強(qiáng)對(duì)于增值稅相關(guān)財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)，并應(yīng)該同稅務(wù)機(jī)關(guān)保持積極、有效的溝通，確保企業(yè)在有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，合理降低納稅成本。公司應(yīng)該可以通過對(duì)會(huì)計(jì)人員開展培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員了解到增值稅的特點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)新型稅務(wù)制度規(guī)定的認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員在工作中解決營改增稅收問題的能力。

4結(jié)論

營改增以后，對(duì)于地質(zhì)勘查單位的影響還是較大的，從政府的稅制改革構(gòu)想及理論上來說，企業(yè)的稅負(fù)率是有所降低的。但是，作為已經(jīng)繳納了多年?duì)I業(yè)稅的地質(zhì)勘查單位來說，為其帶來的財(cái)稅方面的變化及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還是顯而易見的。因此，新稅制下，地勘企業(yè)應(yīng)該從加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅管理及提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面入手，才能使其能夠盡快地做好“營改增”的轉(zhuǎn)變工作，并融入到此次稅制改革的大潮中來。

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[作者簡(jiǎn)介]朱金生（1973—），男，漢族，安徽合肥人，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)。