企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)用

崔麗艷

摘要：市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，而稅法體系的不斷完善也促使企業(yè)的稅務(wù)活動更加趨向科學(xué)和規(guī)范，尤其是在市場競爭機(jī)制的影響下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展中必須要面對的重大風(fēng)險(xiǎn)之一。企業(yè)的日常經(jīng)營活動和涉稅活動密不可分，因此在企業(yè)的科學(xué)管理中應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)內(nèi)控中。本文從當(dāng)期市場競爭環(huán)境下企業(yè)的涉稅活動出發(fā)，探討了企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類別，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制構(gòu)建合理體系和應(yīng)用展開討論。

關(guān)鍵詞：市場競爭；稅務(wù)活動；企業(yè)內(nèi)控；風(fēng)險(xiǎn)評估

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使企業(yè)間的競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，一定要加強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，建立科學(xué)合理的管理體系。而當(dāng)前我國稅法相關(guān)政策不斷完善，稅務(wù)監(jiān)管也不斷加強(qiáng)打擊力度，因此企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展中必須面對并及時(shí)解決的重要問題。把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)的內(nèi)部管理中，建立嚴(yán)密的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，堅(jiān)決打擊偷稅漏稅，為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展提供優(yōu)良的稅務(wù)環(huán)境。

一、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一樣，要受到外部政策法律環(huán)境的影響，因此具有不確定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)簡單來說指的是企業(yè)涉稅活動的結(jié)果和預(yù)期不符，從而給企業(yè)帶來的不利后果，主要包括以下幾點(diǎn)。

1.沒有依法納稅因此被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查要求依法補(bǔ)稅，繳納滯納金或者進(jìn)行罰款等行為，甚至情節(jié)嚴(yán)重的要依法追究刑事責(zé)任。

2.依法納稅，遵守稅法相關(guān)規(guī)定的情況下，未能有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，影響公司收益。

3.企業(yè)未能充分理解相關(guān)的稅收法律政策，加重企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，影響公司經(jīng)濟(jì)效益。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類

1.企業(yè)增值稅

增值稅是我國的主要稅種之一，也是我國的主要稅收，它指的是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則指企業(yè)的增值稅稅額計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)票確認(rèn)和保管風(fēng)險(xiǎn)等。

如，稅額計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)主要指成本和收入確認(rèn)誤差而引起的稅額計(jì)算誤差帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)則指虛開或者代開增值稅假發(fā)票，發(fā)票管理不規(guī)范等帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括所得稅計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)、申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及支出、收入的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。

如，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)主要指企業(yè)收入和成本在確認(rèn)時(shí)出現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象而導(dǎo)致的企業(yè)利潤計(jì)算誤差，從而使企業(yè)所得稅計(jì)算出現(xiàn)誤差帶來的風(fēng)險(xiǎn)。申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則指的是所得稅延遲申報(bào)、計(jì)稅不合規(guī)所帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)[1]。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及原因分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部控制中并不包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部也沒有設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，大多情況下由財(cái)務(wù)部門的工作人員負(fù)責(zé)處理稅務(wù)工作。但他們的主要工作內(nèi)容是一些簡單的涉稅活動，如，納稅申報(bào)，另外還負(fù)責(zé)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對接，這些工作使企業(yè)的稅務(wù)工作處在較低層面上，但是對企業(yè)稅務(wù)活動的整體把控仍舊欠缺，并沒有形成一個(gè)完整的體系，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識不夠強(qiáng)，管理層認(rèn)識不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)經(jīng)營帶來的危害。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)主要以盈利性為主，因此對于大部分企業(yè)來說建立內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制主要是用來管理經(jīng)營業(yè)務(wù)，尤其是企業(yè)內(nèi)部考評主要針對的是盈利活動和業(yè)務(wù)人員。而對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員都會把這項(xiàng)工作歸為財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)的工作。企業(yè)內(nèi)部對于稅務(wù)活動并沒有完善的考評和監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)人員在處理相關(guān)稅務(wù)工作時(shí)也沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作積極性不高，只處理一些簡單瑣碎的稅務(wù)事項(xiàng)，缺乏主動研究稅務(wù)政策和稅法的積極性[2]。

（三）企業(yè)缺乏必要的稅務(wù)知識培訓(xùn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性主要是受外部環(huán)境的影響，即是國家稅務(wù)相關(guān)法律政策的調(diào)整和修改。而大部分企業(yè)并沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識，也就缺乏對財(cái)務(wù)人員的稅法知識普及和培訓(xùn)體系。因此財(cái)務(wù)人員很少主動學(xué)習(xí)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)以及相關(guān)稅法，稅收政策，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對最新的稅收政策了解不夠深入，從而因?yàn)闃I(yè)務(wù)不熟而增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，損害公司經(jīng)濟(jì)收益。

三、建立健全企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制管理機(jī)制

（一）建立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)構(gòu)

目前大部分企業(yè)的稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)部門工作人員負(fù)責(zé)，只處理一些瑣碎簡單的稅務(wù)工作，缺乏對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和應(yīng)對體系。因此首先應(yīng)當(dāng)從機(jī)構(gòu)設(shè)置上建立內(nèi)控體系，設(shè)置專職的稅務(wù)部門，搭配專業(yè)稅務(wù)工作人員，從而形成一套完整的稅務(wù)活動體系。

或者在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)置專職稅務(wù)人員，稅務(wù)工作人員可以隸屬于財(cái)務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)公司涉稅項(xiàng)目，如，對內(nèi)計(jì)稅、納稅申報(bào)以及稅務(wù)籌劃等工作。稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備一定的職業(yè)素養(yǎng)，具備扎實(shí)的稅務(wù)專業(yè)知識，了解最近的稅法、政策，能正確而及時(shí)地處理各種稅務(wù)工作。

除了職業(yè)能力之外，稅務(wù)人員還應(yīng)具備一定的職業(yè)道德，保護(hù)公司稅務(wù)安全，遵紀(jì)守法，愛崗敬業(yè)，不對外泄露公司稅務(wù)情況。

（二）將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控納入到公司的績效考核中

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控和稅務(wù)相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)息息相關(guān)。因?yàn)槎悇?wù)人員失誤而導(dǎo)致的公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重時(shí)有發(fā)生。因此公司可以建立稅務(wù)工作績效考核，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作成果和稅務(wù)工作人員的薪資、福利掛鉤，激發(fā)稅務(wù)工作人員的主動性，促使他們主動學(xué)習(xí)和掌握最近的稅務(wù)政策變動，提高稅務(wù)成本和支出計(jì)算的準(zhǔn)確度，盡量減少稅務(wù)計(jì)算中出現(xiàn)的人為失誤。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特殊應(yīng)對機(jī)制

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是常規(guī)的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，但部分企業(yè)會面臨特殊或者突發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如，稅務(wù)人員臨時(shí)變更，稅務(wù)政策變更等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的經(jīng)營情況制定特殊或突發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突然而至?xí)r，企業(yè)可以迅速采取公關(guān)手段或者法律手段及時(shí)彌補(bǔ)損失。

綜上所述，在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，尤其是市場經(jīng)濟(jì)的競爭環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，稅法、稅務(wù)政策的變更等都可能給企業(yè)帶來不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在企業(yè)的管理中，應(yīng)當(dāng)主動把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)內(nèi)部控制體系中，通過建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，設(shè)置專職稅務(wù)崗位等多種方式加強(qiáng)企業(yè)對涉稅活動的管控，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給公司經(jīng)營和發(fā)展帶來的不利影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]王欽.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)思考[J].財(cái)經(jīng)界，2017 （23）：119-120.

[2]范影.基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系創(chuàng)設(shè)及思考[J].中國商論，2017 （12）：92-93.DOI：10.3969/j.issn.1005-5800. 2017.12.040.

[3]焦健.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制[J].企業(yè)文化（中旬刊），2016 （12）：190.

[4]黃德均.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].財(cái)經(jīng)界，2017 （2）：322-323.DOI：10.3969/j.issn.1009-2781. 2017. 02.289.