用本量利分析來探析企業辦高職教育的優勢

▍四川機電職業技術學院 夏志鄉

一、企業舉辦的高職教育與本量利分析

企業辦學是指由企業投資設立學校，教育教學業務接受教育行政主管部門督導。目前，我國的企業辦學主要是指由國有企業（或行業）舉辦的職業教育，其中高職教育占有較大比重。國有企業依托企業的生產設備、技術、人才等優勢舉辦高職教育，在人才培養上具有不可比擬的先天優勢。截至目前，我國國有企業（或行業）舉辦的高職院校有300余所，其中大部分學校沒有公共財政的生均撥款支持，存在資金等方面的問題。

高等職業技術教育以技術教育為主，技術教育需要大量的投入，因此辦學成本管理顯得尤為重要。學校可以通過運用成本管理這一有效的管理手段與機制，最大程度地節約辦學成本，最優化利用辦學資源和資金。

本量利分析是管理會計的基本工具之一，而管理會計是現代會計學的兩大分支之一，是會計信息與企業管理工作的有機結合。現代企業為加強內部控制管理，實現經營目標，常常會建立本量利分析管理系統，利用三者之間的規律為企業提供財務信息。高職院校要最大程度地節約辦學成本，發揮辦學資金作用，可以在辦學成本管理中運用本量利分析的方法技術。企業舉辦的高職院校在人、財、物等管理方面需按照企業化模式進行管理，同時需執行企業財務會計制度，因此本量利分析的方法技術能更好地應用在企業舉辦的高職院校的成本管理中。

雖然企業舉辦的高職院校目前仍面臨許多困難，但其本身在辦學方面有著天然的優勢，本文將利用管理會計本量利分析的方法技術，從辦學成本的角度出發，來探析企業舉辦高職教育的優勢。

二、本量利分析的基本原理

（一）成本習性

管理會計的成本習性是指成本總額與業務量的依存關系。根據這種關系，成本分為變動成本和固定成本，這種分類是管理會計所有技術方法的前提和基礎。

固定成本是指成本總額不受業務量增減變動影響而保持不變的成本。變動成本是指成本總額隨業務量變動而變動的成本，但單位變動成本基本不變。固定成本和變動成本還可以進一步分類，限于本文在宏觀層面探討成本控制，因此不對固定成本和變動成本嚴格區分和做進一步分類。

總成本=固定成本總額+單位變動成本×業務量

高職院校辦學成本按成本習性分類如下：

學生是學校的“產品”，業務量就是學生的數量。

固定成本由教職工基本工資、固定資產折舊、辦公費、維修費、師資培訓費等組成，其年總額基本固定不變。

變動成本包括學生經費、教師課時費、招生就業費等費用，隨學生人數的變動而變動。

（二）本量利分析應用于高職院校辦學成本控制的基本理論

1.本量利分析的基本原理

利潤=收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻-固定成本

=業務量×（單價-單位變動成本）-固定成本

收入：指學校從各種渠道獲得的撥款、對學生的收費、校辦產業利潤及其他收入。

業務量：在校學生數。

單價：收入除以在校學生數。

2.盈虧平衡分析和目標利潤分析

按照管理會計理論，本量利分析方法包括盈虧平衡分析和目標利潤分析，根據基本原理變換：

保本業務量=固定成本/（單價-單位變動成本）

保本額=保本業務量×銷售單價

保本分析圖如下：

保本分析圖

從以上公式和保本分析圖可以看出，保本點是指業務量達到某一點時，總收入正好等于總成本，不盈不虧。若想要獲利，則必須超過保本點，擴大業務量。

三、本量利分析在高職院校辦學中的運用

利用本量利分析原理進一步分析得出，在總收入不變的條件下，保本點的高低是受總成本影響的，即保本點的高低與固定成本和單位變動成本的高低成正比關系。固定成本或單位變動成本越高，保本點越高，實現的盈余則越少；固定成本或變動成本越低，則保本點越低，實現的盈余也越多。

通過保本點和目標利潤的確定，我們可以得出量、本、利之間的內在聯系，即若要收支結余，提高經濟效益，應把工作重點放在增加業務工作量、增加業務收入和降低成本方面。

首先是降低固定成本總額。這是高職院校降低成本的根本所在，提高工作效率，加強人頭費、固定資產的折舊、辦公費用、維修費用的管理。

其次是提高業務量水平。通過擴大招生規模，大力舉辦社會培訓和函授教育以及多渠道籌措資金，從而帶來邊際貢獻以彌補部分固定成本。這樣不僅增加了辦學收入，業務量的增加也分攤了固定成本，即降低了單位固定成本。

最后是降低單位變動成本。單位變動成本中學生經費、教師課時費的降低很難，所以降低單位變動成本的關鍵在于降低招生就業費用以及實習費用。

四、企業舉辦的高職院校在降低辦學成本中有著天然優勢

（一）降低固定成本的優勢

教職工的工資支出和學校固定資產的折舊，在任何一個高職院校的辦學成本中都占據較大比重，因此，加強對這兩項支出的管理能有效降低辦學成本。

1.提高人員工作效率，有效控制工資支出

企業舉辦的高職院校除教學業務上執行上級要求外，其余按照企業要求進行人財物管理。近年來，隨著國有企業深化改革，企業管理機構和人員大幅壓縮，同樣，學校在內部機構設置和人員配置上做到了精簡高效。學校的教師、管理人員和教輔機構人員需要高效利用，學校領導和大部分管理人員以及教輔人員都要求兼課。在保證教學質量的前提下鼓勵教師多上課，同時把教師承擔學生班主任工作和學校專項工作納入工作業績考核。以上措施不僅提高了工作效率，而且能有效控制人員工資支出。

隨著辦學規模的擴大，學校需要增加專業課教師，大部分企業辦學校在企業內部都建立了兼職教師庫。企業兼職教師作為企業的內部人員，在教學組織上便于調配，不僅能促進高職教育人才培養質量的提高，更重要的是可以減少學校常設教師的工資支出。

2.教學設備和教學場地與企業共享，減少學校固定成本支出

企業辦高職院校的教學設施設備，在為高職教育人才培養服務的同時，也為企業培訓服務。在學校設施設備投入中，一般只保證使用率較高的實驗實訓設備，對于投資額度較大的設備，只要企業生產和科研業務中有，企業就不要求學校投入，而是去生產現場實驗、實習。同時，企業生產現場也設置有許多教學（培訓）場地，學校在需要時也可以使用。因此，教學設備和教學場地與企業共享，極大地減少了學校固定成本支出。

（二）利用學歷教育與職業培訓并重的優勢，降低單位固定成本

由于大部分學校沒有公共財政的生均撥款支持，同時隨著企業改革需要，企業對所舉辦的高職院校辦學的直接投入減少，倒逼許多企業辦學校在增加辦學收入中做出了成績。利用企業辦高職院校是企業培訓中心的優勢，在增加學歷教育規模，為企業和社會培養技能人才的同時，還可以大力開展對企業及社會人員的職業培訓。在擴大培訓業務量的同時，不僅增加了辦學收入，通過培訓業務籌措的資金持續有效地反哺學歷教育，增強了學校辦學能力，而且帶來的邊際貢獻彌補了部分固定成本。業務量增加分攤了固定成本，不僅充分利用了教學資源，關鍵是大大降低了單位固定成本。

（三）降低單位變動成本的優勢

要降低單位變動成本，只能降低單耗，學生經費、教師課時費以及隨著辦學競爭的加劇需留住教師等因素，這些單耗還需增加，但是在挖潛的基礎上，某些方面也可以降低。企業在降低產品單耗方面有一套完整的制度和措施，對于企業辦的學校也要求執行這些制度，如很多企業開展的標準成本管理制度，即對照先進企業或學校標準進行成本管理，在學校降成本工作中起到了極大的促進作用。學生在企業內部實習，實行內部結算價格，也有效地降低了學生外出實習的費用。

招生就業費用在辦學競爭中是越來越高，一般來說，企業辦學校的高技能人才培養，首先要滿足企業用人的需要，與包括舉辦方等在內的用人單位開展聯合（訂單）培養，這也是降低就業管理費用的途徑之一。同時，利用企業辦學優勢，實施與中職學校的集團化辦學，開辟生源基地，也能減少招生費用。

（四）案例

四川機電職業技術學院（以下簡稱“學院”）由攀鋼集團有限公司出資舉辦，為國家骨干高職院校。隨著企業改革以及產業環境變化，企業對學院辦學的直接投入大幅減少，學院沒有公共財政的生均撥款支持，但近幾年來，學院在辦學成本控制中走出了一條特色之路。

依據企業和學院改革發展要求，從2013年到2014年，學院全面推進改革工作，各類二級機構從23個減少到15個，在崗職工減少了近100人。目前，學院內部管理做到了機構精簡、人員高效。同時，在舉辦方的支持下，建立了穩定的兼職教師隊伍，以攀鋼為主的兼職教師隊伍達300余人，有效控制了固定成本支出。

學院與攀西地區8所職業院校形成聯動機制，中高銜接的學生也成為學院穩定的生源。近幾年來，學院辦學規模從全日制學生4000余人增長到9000余人。通過培訓等方式多渠道籌措資金，每年從舉辦方、其他企業以及地方政府獲得近3000萬元的培訓收入，增強了學院辦學能力。辦學規模的擴大分攤了固定成本，不僅充分利用了教學資源，關鍵是大大降低了單位固定成本。

通過與企業資源共享，減少了實訓設備的投入；通過與區域內職業院校以及企業合作，建立了穩定的生源基地和就業基地，減少了招生就業費用支出；同時，與職業院校以及企業開展聯合培養工作，還能增加部分收入。學院工科專業的實習基本都安排在攀鋼等企業，減少了外出實習的費用。

近五年來，學院在舉辦方辦學經費投入減少、學生學費又按照公辦學校標準收費的情況下，利用企業辦學的優勢，通過降本增效實現了辦學經費的收支平衡。

五、結語

1.企業舉辦的高職教育在辦學成本上有著天然優勢，但高職教育畢竟屬于公益事業，也不能一味壓低教育成本。當前大部分企業辦高職院校得不到公共財政的生均撥款支持，在基本辦學條件投入方面明顯不足，在新一輪國企改革中將面臨主輔分離政策，這對高等職業教育的發展極為不利。2017年《國務院辦公廳關于深化產教融合的若干意見》中指出，“注重發揮國有企業特別是中央企業示范帶頭作用，支持各類企業依法參與校企合作”，結合推進國有企業改革，支持有條件的國有企業繼續辦好做強職業學校。急切希望各級政府要盡快改善企業舉辦高職院校的政策、資金環境，支持有條件的企業辦好做強高職教育。

2.目前教育行政部門在考核高職院校基本辦學條件時，還沿用的是十多年前的老指標。企業舉辦的高職院校因為有企業師資和實踐教學條件的共享，在辦學成本控制中有著天然優勢，因此建議教育行政部門在考核企業辦高職院校辦學條件時，對生均經費、生師比、教學儀器設備等硬性指標予以適當扣除或沖抵。