公司清算的審計與會計問題

韓萬里

摘要：隨著市場經濟的發展，企業所面臨的競爭和壓力越來越大，很多企業在激烈的競爭環境下選擇終止經營，這時候，企業就需要做好公司清算，對企業未完結的業務、債務等進行處理，保護相關人員的合法權益。因此，企業終止經營必須要完成公司清算，并做好公司清算中的審計和會計問題，才能維護好市場秩序。文章主要對公司清算中的審計問題和會計問題做了簡單的分析，提出了一些看法和建議。

關鍵詞：公司清算；審計問題；會計問題

改革開放以來，我國經濟形勢逐漸變得復雜，各行各業的競爭都愈顯激烈，很多企業因為自身跟不上時代的發展，出現虧損嚴重的現象，最終只能解散破產。公司一旦解散，則需要對相關利益主體的權利義務進行處理，保護利益主體，終止企業運營。而公司清算是公司解散最重要的程序之一，它是指將公司法人的各項資格以及公司未處理完的業務債權等進行清理，從公司解散——清算——注銷這一整個流程都要做好。由此可見，對于破產公司而言，清算是解散和注銷之間的重要環節，也是最主要的程序。

一、公司的解散與清算概述

一般來說，公司的終止因素主要分為兩種，一種是自然解散，還有一種是破產清算。從實施程序與清算方法上來看，自然解散和破產清算具有很大的差異。但無論是哪一種，在公司解散之后都需要做好公司清算工作，才能真正終止公司。

（一）公司解散

總的來說，公司解散無外乎兩種，一是自愿解散，這種通常是股東通過決策，或是根據公司的章程需要而解散公司，是股東自愿的。二是被迫解散，比如出現經營上的困難，或是某些地方沒有按照國家標準而被責令關閉等，是迫于無奈解散的。但只要是公司解散，那么不管是自愿還是被迫的，都需要按照正當程序進行公司清算。

（二）公司清算

在企業解散之后，清算工作的進行應當成立相應的清算組，來代替解散公司行使管理職權，對公司的業務和財產等進行處理。清算組主要是負責結算好解散公司的財產，以及處理內部還余留的一些瑣事，對外界則代表解散公司。如果是破產清算，那么清算組是在公司解散之后，由法院指定的人員組成，他們所做的決定是具有權威性的。在這個過程中，清算組要嚴格的按照法律程序走，并將清算的結果交由法院進行確認。而非破產清算則是公司股東和董事會等根據章程來確定清算人員，清算結果只需交由股東代表確認即可。但無論是破產清算，還是被破產清算，清算組都需要履行相應的職責，嚴格按照法律章程來完成清算工作。

二、公司清算的審計問題分析

（一）截止日財務報表的審計

首先，要清算截止日期的財務報表，其中包括終止資產負債表的宣告、截止日的會計損益表宣告以及財務報表說明等宣告。對截止日財報清算的審計方式與平常相同，只是審計目的不一樣而已。相對于普通情況下的財務報表審計，截止日財報審計主要是為了確定解散公司的年度財務狀況、盈虧情況以及經營成果等，并對其進行清算處理，從而將公司相關責任人與清算組之間的關系劃清，以便清算工作能夠順利進行。

（二）解散后財務報表的審計

在公司解散之后的財務報表審計，實際上就是指清算期間這一時間段內的財報審計，主要包含資產負債表、損益表、債務清償表和財產目錄等。其中，最重要的是以下幾個部分。

1. 財產計價。相較于正常經營狀態下的財產計價而言，清算期間的財產計價市場價值作為計價的前提，而是以可變現凈值為計價標準。首先，要對企業財產所包含的內容和范圍進行詳細的了解，然后對財產的計價是否準確合理進行審查，公司剩余債務以及財產分配等工作都要以盤點之后的財產為依據，要經過合理的計價之后才能進行，因此，清算組在清算的過程中，要編制出一個科學、完整的財產目錄，以保證財產分配的公平公正。財產計價具有較高的難度，這是由于財產的計價受很多因素的影響，它既與企業本身的解散方式和原因有關，同時又受市場上諸多因素的影響，因此在實際計價的時候，要充分考慮到公司解散的情況和計價的背景等，以保證計價的合理性和正確性。

2. 債務清償。在公司清算過程中，債務清償的審計是非常重要的，清算組在進行債務清償審計的時候，一定要嚴格按照相關的規定和程序來完成，對債權人的債務進行清償，維護債權人的利益。首先，要做好對債權人的法定登記審計工作，對其通告的情況進行審計；然后對債權人的清償程序進行審計，檢查其是否符合規定。在清算組成立之后，需要在十天之內告知債權人，在兩個月之內做出三次以上的公告。而債權人則在規定的時間范圍內提交相關的資料，并對債權事項做一個詳細的登記。在一切計價完成后，則開始支付相關的工資、稅費等費用，剩余的財產再用作其他債務的清償。在這個過程中，要注意審查是否完全按照法定要求來執行的，以及是否存在欺瞞債權等現象。

（三）清算費用審計

清算費用審計主要包括：1.破產財產的分配、變賣所花費的費用；2.該案件的訴訟費管理；3.清算組在清算期間所花費的生活費、辦公費等；4.解散公司剩余的資產維護費用；5.解散之前在職員工的保險、公積金等情況；6.審計、評估和案件受理所花費的費用；7.清算期間的所得稅相關費用；8.其他雜事所需的費用。

三、公司清算中的會計問題

（一）剩余存貨增值稅的清算

在公司的清算過程中，如果所有的資產都已經清算結束，那么存貨的增值稅就應該按照變現價值來進行上繳。但是實際清算的過程中，有很多期滿未處理完的存貨留下來，而注銷稅務登記的時候，投資者應當繳納的增值稅又沒有征收，這就意味著，在清算期間這部分存貨本應繳納的增值稅就在無形中漏掉了。對此，如果公司在注銷時還有剩余的存貨，稅務機關應該按照可變現價值來征收相應的增值稅。

（二）分清企業經營所得和清算所得

根據我國稅法相關規定，納稅人的所得主要分為兩類，一類是企業持續經營所得，一類是清算所得。但在實際征稅的過程中，一般稅務機關對企業正常經營所得稅比較關注，而忽略了解散企業的清算所得稅。正是由于稅務機關的不重視，出現部分注銷企業和納稅人不申報的現象，使得他們逃避掉的稅收被認定為非正常用戶造成的流失。此外，有的企業在注銷時，將匯算清繳與清算所得的概念搞混，使稅源管理出現一定的混淆。

（三）職工相關費用的清算

在公司清算中，要對職工的相關費用進行清算，如退離職職工的養老保險、醫療保險、一次性安置費以及公積金等。職工費用的清算，可以通過土地使用權轉讓所得來進行支付。如果轉讓土地使用權所獲得的收入不足以支付這部分費用。則可以利用其它破產財產來進行支付，并按照實際支付的金額，借記“清算損益”，貸記“現金”科目。

（四）設置相應的清算賬戶

解散公司在實施清算工作的時候，首先應當設置相應的清算賬戶，對清算過程中的各項費用、支出和損益等進行詳細的記錄。在設置清算賬戶時，要根據解散企業的具體情況和特點，設置適合本身的清算賬戶，并且要包括清算損益和清算費用兩個方面的賬戶。清算損益主要是指在清算這一時間段內所發生的總體損失和收益，如財產變現損益、債務損失、財產盤盈盤虧損益等。清算費用則主要指清算期間各項活動所產生的一切費用，包括訴訟費、咨詢費、生活費及清算人員薪酬等。

（五）剩余財產的清算

清算組在清算工作進行后，需要對企業所擁有的資產進行清查，然后根據清查的結果編制財務報表。在清算過程中，對于無法收回的賬款、存貨價格下跌以及財產盤虧等造成的損失，要列入清算損益的借方，而盤盈、沒有付出的應付賬款等收益，則應列入到清算損益的貸方。在處理完損益賬戶之后，將清算損益的余額全部結轉入待轉清算損益之中，以完成企業財產的清算工作。

四、結語

公司清算審計與會計問題，與企業正常運行狀態下的審計和會計處理方式不同，它在實務處理方面與平常的審計會計工作有本質的區別，操作流程也是不一樣的。因此，公司清算工作需要專門成立清算組來完成，清算人員應當掌握基本的清算審計和會計知識，詳細的了解清算審計與會計問題，增強實施公司清算水平。只有在公司解散之后做好相關的清算工作，并預先處理和解決完遺留的各種問題，企業才能真正的注銷和解散。

參考文獻：

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（作者單位：安徽新中天會計師事務所有限公司）