關于稅收遞延型養(yǎng)老保險理論與可行性研究

文/王彪，鄭州大學國際學院

1 引言

到2017年底，我國60歲以上人口已經達到2億4000萬，占總人口的17.3%。社區(qū)養(yǎng)老模式在中國發(fā)展水平有限，因此，傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老仍然占據著社會中主要的養(yǎng)老模式，人口老齡化問題的不斷加劇無疑加大了中國的養(yǎng)老負擔，可是,養(yǎng)老保險體系在中國的發(fā)展卻不容樂觀。因此，如何利用稅收遞延的福利機制和促進效應去發(fā)展個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，如何結合中國養(yǎng)老保險體制和政策去設計更優(yōu)的個稅遞延保險險種，采用哪種稅收遞延方案等問題就顯的更加重要。

2 個稅遞延型養(yǎng)老保險基本概述

2.1 個稅遞延型養(yǎng)老保險的理論基礎

2.1.1 儲蓄的生命周期理論。

該理論認為消費水平并非由消費者當期的收入水平決定的，而是由未來收入水平的加總，也就是由一生總收入水平來決定的。人們對于未來的預防動機決定著他們的消費和儲蓄水平。而養(yǎng)老金不僅可以獲得年金收入，更是一種未來的收入來源，可以看作為儲蓄的一種手段。

2.1.2 稅收理論。

稅收效應即稅收的收入效應和稅收的替代效應。稅收的收入效應是指納稅人因為的一部分收入用來納稅，從而降低了最終的投資和消費水平；稅收的替代由于政府對于不同商品規(guī)定了不同的稅率，免征額等，使消費者改變了對于商品的種類和數(shù)量的改選擇。因此,為了使投保人用較低的成本去獲得較高的收益來達到效用最大化，一方面要平衡消費和儲蓄的關系，另一方面也要盡刺激需求量來達到提高養(yǎng)老保險覆蓋率的最終目的。

2.2 個人遞延型養(yǎng)老保險的概念

個稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險, 就是投保人購買指定的遞延稅養(yǎng)老保險，按月支付保險費，且每月支付的保險費免于征收個人所得稅，在達到指定年齡領取養(yǎng)老金時按照當時的稅率征收個人所得稅，提前領取會要求補繳已減免稅額，并額外支付贖回費用。有多種組合模式, 如 EET 、ET T 、ET E。

2.3 個稅遞延型養(yǎng)老保險的覆蓋范圍

我國目前基本形成了以城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度、機關事業(yè)單位離退金制度和新型農村社會養(yǎng)老保險制度為中心的基本養(yǎng)老保險制度體系，除部分無業(yè)城鎮(zhèn)居民外，我國第一層次的養(yǎng)老保險已經覆蓋了絕大多數(shù)的公民，而我國第二層次養(yǎng)老保險主要覆蓋了企業(yè)職員。除此之外，還有一部分未被覆蓋的人群需要第三層次的養(yǎng)老保險來保障，所以這就誕生了對遞延型養(yǎng)老保險的需求

個人遞延型養(yǎng)老保險面向所有具有養(yǎng)老需求的公民，但主要針對的是未被前兩個層次覆蓋的人群，如未就業(yè)的城鎮(zhèn)居民和保障水平較低的企業(yè)職工和農民。

3 個稅遞延型養(yǎng)老保險的必要性及可行性分析

3.1 必要性分析

3.1.1 商業(yè)養(yǎng)老保險的供給與需求的不匹配

基本養(yǎng)老保險占據了中國絕大部分的養(yǎng)老保險份額且成本很低，但是它的替代率較低仍然是不爭的事實。而商業(yè)養(yǎng)老保險險種單一并且費率過高，無法滿足人們對于其的需求。在人口老齡化帶來家庭養(yǎng)老負擔加重的情況下，這一情況顯得更加嚴峻

3.1.2 養(yǎng)老保險體系的發(fā)展缺陷

具有國際普遍性的養(yǎng)老保險制度包括三個支柱。在我國，第一支柱是由公共養(yǎng)老金計劃組成的社會基本養(yǎng)老保險。基本養(yǎng)老制度占用了絕大比例的社會資金，但是替代率仍舊較低；第二支柱是企業(yè)補充養(yǎng)老保險，由單位和個人共同繳納，對個人養(yǎng)老金不足進行補充。但是第二支柱僅僅針對具有一定規(guī)模企業(yè)的員工，因此覆蓋率不足，難以起到支柱作用；第三支柱是個人補充養(yǎng)老保險，即養(yǎng)老儲蓄計劃，由個人自愿交納，國家給予稅收優(yōu)惠，它在我國吸引力不足，發(fā)展緩慢。

因此，只有充分利用個人補充養(yǎng)老保險的靈活性和發(fā)展性，大力發(fā)展第三支柱，才能為中國養(yǎng)老保險體系的發(fā)展中注入新的活力，進而提高我國整體的養(yǎng)老保險水平。

3.2 可行性分析

3.2.1 我國的財政可支持性

結合發(fā)達國家個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險的經驗和我國往年實施稅收遞延型養(yǎng)老保險的歷史實踐，不難看出，在規(guī)定了合理的稅率和遞延比例的情況下，由于個稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險的稅收遞延帶給政府的負擔不足當年稅收的0.3%，我國的財政完全有能力去承擔這一遞延帶來的成本。

3.2.2 我國的政策支持

2015年“兩會”期間，財政部預估在EET模式中采用稅收優(yōu)惠政策。并提出適合全國的方案。

2017年，研討制訂商業(yè)保險機構參加國家社保基金投資經營的相關政策。

4 建議和啟示

4.1 完善立法保障。

制定切合中國養(yǎng)老保險實情的法律法規(guī)，為稅收遞延型養(yǎng)老保險制度的發(fā)展提供政策支持和法律保證。同時，應該加強保險機構的準入機制，從業(yè)人員的專業(yè)水平和綜合素質的監(jiān)管。

4.2 采用 EET稅收優(yōu)惠模式。

ETT模式對政府產生的財政壓力是可以接受的，同時也能達到較好的的促進效用，進而實現(xiàn)“稅收優(yōu)惠”和“政府的財政壓力”的一個平衡。再加上我國個人所得稅操作復雜，而稅收遞延型養(yǎng)老保險的當期免稅和后期繳稅操作過程又十分繁瑣，這些都加大了管理成本。為了更好的實現(xiàn)稅收的公平性和安全性原則，顯然EET模式設計更符合我國實際。

4.3 設定稅收優(yōu)惠比例。想要減緩政府財政壓力，增強社會認可度來保證稅收遞延型養(yǎng)老保險的穩(wěn)步發(fā)展，就必須對稅收的各個環(huán)節(jié)設立規(guī)范和懲罰措施。只有設定稅收優(yōu)惠比例，才能創(chuàng)建安全透明的保險環(huán)境，才能促進商業(yè)養(yǎng)老保險的長足發(fā)展。