論“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

文/張尊文

論“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

文/張尊文

中交路橋華南工程有限公司

新稅制改革下路橋施工企業(yè)的納稅主體、納稅地點(diǎn)、計(jì)稅方式、適用稅率、發(fā)票管理、稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算等方面發(fā)生較大變化，勢(shì)必促使企業(yè)財(cái)稅管理轉(zhuǎn)型，促使其對(duì)工程實(shí)施、材料供應(yīng)商、總包、分包等方面加強(qiáng)管理#增值稅的實(shí)施將使路橋施工企業(yè)及其上、下游企業(yè)也形成一種利益制約，路橋施工企業(yè)需要充分了解試點(diǎn)過(guò)渡政策的相關(guān)規(guī)定及營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則，關(guān)注稅制改革對(duì)本公司與上、下游企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)的納稅影響，做好相應(yīng)的財(cái)稅管理及應(yīng)對(duì)措施。

“營(yíng)改增”；路橋施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

十二五期間提出的“營(yíng)改增”實(shí)質(zhì)上就是對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅范圍的調(diào)整，將原來(lái)屬于繳納營(yíng)業(yè)稅范圍的部分調(diào)整為繳納增值稅，此項(xiàng)重大的稅制改革其目的是為了解決當(dāng)前稅制下的重復(fù)征稅問(wèn)題，使企業(yè)的稅負(fù)水平降低。增值稅的繳納金額是企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到，然而，對(duì)于路橋施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其機(jī)械費(fèi)用占據(jù)比重較大，同時(shí)施工材料的來(lái)源也比較復(fù)雜，使得在“營(yíng)改增”實(shí)施后增值稅的進(jìn)行稅額抵扣難度增大，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅負(fù)水平可能不降反增。

1“營(yíng)改增”對(duì)路橋施工企業(yè)的影響

1.1稅負(fù)的影響

從理論上說(shuō)“營(yíng)改增”為結(jié)構(gòu)性減稅，其稅負(fù)高低取決于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的大小，路橋工程項(xiàng)目增加的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠降低企業(yè)的稅負(fù)水平，但實(shí)際上日常操作中企業(yè)稅負(fù)水平不降反升，究其產(chǎn)生的原因如下：一是因?yàn)槁窐蚴┕て髽I(yè)項(xiàng)目比較零散且多地處偏僻地區(qū)，使得無(wú)法完全選擇正規(guī)的供應(yīng)商即擁有一般納稅人資格的供應(yīng)商，在實(shí)際操作中購(gòu)買(mǎi)材料存在無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況、普通發(fā)票或無(wú)發(fā)票的情況，導(dǎo)致稅負(fù)不降反升；二是人工成本。在路橋施工企業(yè)項(xiàng)目成本中的占比較大，通常人工成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票即無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅亦導(dǎo)致稅負(fù)增加，即“營(yíng)改增”后的增值稅按稅率百分之十一交納，在無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的情況下交納的增值稅遠(yuǎn)高于稅改前按百分之三交納的營(yíng)業(yè)稅。

1.2會(huì)計(jì)核算的難度增加

“營(yíng)改增”后增加了會(huì)計(jì)核算的難度及賬務(wù)處理的復(fù)雜性，由之前涉及的營(yíng)業(yè)稅金及附加和應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)科目擴(kuò)展為應(yīng)交稅費(fèi))應(yīng)交增值稅（待扣進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅）及未交增值稅等科目#此前營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，現(xiàn)在增值稅為價(jià)外稅，對(duì)一般納稅人而言，需對(duì)于新、舊項(xiàng)目分別核算$計(jì)稅，會(huì)計(jì)核算變得較為復(fù)雜且處理難度增加。

2 路橋施工企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

2.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，模擬試點(diǎn)，提前適應(yīng)

“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算方面發(fā)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)有計(jì)劃、有步驟的對(duì)本單位各層級(jí)管理人員和員工進(jìn)行“營(yíng)改增”的培訓(xùn)，讓企業(yè)的管理人員和員工深入了解國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”的基本規(guī)定和根本目的，提前轉(zhuǎn)換觀念，為單位“營(yíng)改增”的貫徹實(shí)施做好基礎(chǔ)工作。可選擇幾個(gè)單體項(xiàng)目作為“營(yíng)改增”的模擬試點(diǎn)，通過(guò)建立“營(yíng)改增”的臺(tái)賬，測(cè)算營(yíng)改增后施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，分析稅制改革對(duì)項(xiàng)目投標(biāo)、預(yù)決算、采購(gòu)、分包、租賃等環(huán)節(jié)，及收入、成本、利潤(rùn)、資金的影響。

2.2合理選擇供應(yīng)商，加強(qiáng)供應(yīng)商管理

營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性減稅，稅負(fù)的高低取決于其成本結(jié)構(gòu)，即取決于專(zhuān)用發(fā)票的取得和可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。在施工過(guò)程中，選擇專(zhuān)業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定誰(shuí)的報(bào)價(jià)合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。另一方面，路橋施工企業(yè)應(yīng)該建立一套完善的發(fā)票管理制度，規(guī)范企業(yè)的發(fā)票管理。同時(shí)在購(gòu)進(jìn)材料時(shí)需要采購(gòu)人員盡可能的選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行談判，以增加企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.3調(diào)整路橋施工企業(yè)的管理模式，提高會(huì)計(jì)核算及管理水平

路橋施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型的企業(yè)，而在計(jì)算增值稅稅額時(shí)，人力成本是無(wú)法計(jì)提可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，這就大大壓縮了企業(yè)的盈利空間，為此路橋施工企業(yè)就必須根據(jù)形勢(shì)的改變?nèi)フ{(diào)整合適的管理模式。一方面拓寬路橋施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，在不改變現(xiàn)有的業(yè)務(wù)范圍下，增加設(shè)計(jì)和業(yè)務(wù)咨詢等附加值比較大的業(yè)務(wù)；另一方面，還需要路橋施工企業(yè)及時(shí)的更新設(shè)備，以減少人工成本的投入，既增加了固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少了人工成本的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，又大大提高了企業(yè)的生產(chǎn)效能，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)路橋施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展培訓(xùn)教育工作，為企業(yè)營(yíng)改增制度的順利運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。筆者所在公司為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題，提前組織公司相關(guān)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，并成立了“營(yíng)改增”指導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)制定公司的財(cái)務(wù)管理制度、項(xiàng)目管理制度，以做好公司“營(yíng)改增”之后的銜接工作。

3 結(jié)束語(yǔ)

雖然目前路橋施工企業(yè)尚未納入“營(yíng)改增”的范圍，但實(shí)施“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨。如前文所述“營(yíng)改增”的實(shí)施將對(duì)路橋施工企業(yè)帶來(lái)很大的影響。因此，在實(shí)行“增值稅”之前，路橋施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和自身實(shí)際情況，積極做好各方面的準(zhǔn)備工作，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立完善的成本核算體系，規(guī)范合作項(xiàng)目管理，提高企業(yè)整體管理水平和內(nèi)部控制水平，積極應(yīng)對(duì)國(guó)家的營(yíng)改增政策，盡最大可能降低企業(yè)的稅負(fù)，才能確保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

[1]李蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及影響研究[J].商業(yè)研究，2014，3.

[2]楊威楊.對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的思考[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012，12.

[3]衛(wèi)建澤.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響的分析研究[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，4.

[4]鞏鑫.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響的SWOT分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2014，1.

[5]紀(jì)金蓮，張玉娟.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2014，7.