淺談企業勞務派遣用工支出的會計核算問題

文/王俊

淺談企業勞務派遣用工支出的會計核算問題

文/王俊

安徽合力股份有限公司裝載機分公司

勞務派遣又稱人力派遣、人才租賃、勞動派遣、勞動力租賃、雇員租賃，是指由勞務派遣機構與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機構支付一筆服務費用的一種用工形式。勞動力給付的事實發生于派遣勞工與要派企業（實際用工單位）之間，要派企業向勞務派遣機構支付服務費，勞務派遣機構向勞動者支付勞動報酬；企業出于各種需求（用人成本或臨時性用工需求等）在用工形式上普遍存在勞務派遣的現象，那么對于勞務派遣人員的支出，企業應該如何核算呢？勞務費或者職工薪酬呢？

企業；派遣；會計；核算

一般情況下，勞務派遣人員都是由人力資源公司輸送過來的，那么企業因勞務派遣用工而發生的費用就可以細分為兩部分即勞務派遣服務費與人員報酬，那么這些費用該如何支付與確認呢？特別是哪些工資總額受管理的國有或國有控股企業。我們先看一個實類：

A企業為一家大型的省屬國有控股企業，為了降低人力成本，該企業通過一家大型的人力資源服務公司（暫稱為B）來輸送大量的勞務派遣人員，由于其工資總額受上限管理，該企業人力部門便與B企業協商每月先行將直接支付給勞務派遣人員的工資、福利費等一并支付給人力資源公司B，再委托B公司向勞務派遣人員支付工資、福利費、繳納社保等，并按人頭向B公司支付管理服務費；在該協議下，B公司收到款項后向A公司開具兩份發票，即勞務派遣人員的服務費增值稅專用發票與代收代付費用的普通零稅率發票，A公司財務部門按規定在收到發票后按照規定全部作勞務費處理，這樣便不再納入工資薪酬核算。

A企業會計核算過程如下：

1、先行借款支付時（由于B企業在收到款項后再向A企業開票）

借：其他應付款 10000元

貸：銀行存款 10000元

2、收到B企業開具的發票時

（1）勞務派遣服務費增值稅專用發票（1000元）

借：勞務費 952.38元

應交稅費-應交增值稅（進項稅） 47.62元

貸：其他應收款 1000元

（2）代收代繳費用的零稅率的普通發票（9000元）

借：勞務費 9000元

貸：其他應收款 9000元

B企業的會計核算過程如下：

1、收到A企業支付的款項時

借：銀行存款 10000元

貸：其他應付款 9000元

主營業務收入 952.38元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 47.62元

2、支付代收款項時

借：其他應付款 9000元

貸：銀行存款 9000元

從B企業的賬務處理來看，其作為一般納稅人的它選擇了差額納稅，根據財稅（2016）47號文的規定：一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，其中選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票;

筆者認為：對于經營勞務派遣服務業務的企業來說，選擇差額納稅是存在前置條件：即派遣單位僅是代用工單位支付上述款項，這些費用的承擔者為用人單位，而非派遣單位（勞務服務公司）,也就說由派遣公司支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金等款項都是由用工單位核定轉來的，對于這部分費用，勞務派遣公司也僅僅是代收代付而已，同時它只能針對這部分款項開具的零稅率的普通發票；用人單位收到這部分支出對應開具的普通發票時也只能作為收據性質的會計憑據而已，這部分費用用人單位應該作為工資薪酬核算。

該方法還具有良好的特異性，與牛乳中常見的其他小分子物質無交叉反應。不同人員采用筆者所建立的方法檢測氟甲喹加標牛乳樣品，靈敏度無顯著差異，說明該方法具有良好的穩定性。金標記生物膜干涉檢測技術具有良好的抗干擾能力，不同的樣品基質對于檢測的靈敏性的干擾并不明顯，檢測不同牛乳中氯霉素的靈敏性均達到2.0 ng/mL。

我們再來看看2014年7月1日起實施的《企業會計準則第9號--職工薪酬》中關于職工的具體定義:本準則所稱職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員；并補充道：未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。

筆者認為:在A 、B兩家企業現行協議下，勞務派遣人員符合《準則》中關于職工的定義，用工單位應當將其納入職工管理，直接或間接支付給勞務派遣人員的款項應當納入職工薪酬核算，而不應受發票或款項支付方式這種表面形式的影響，去把這部分支出作為勞務費核算；那么根據兩家企業的簽署的協議及從發票的性質來看，A（用工企業）應該將該筆支出作為工資薪酬核算。

對于A支付10000元的款項，正確的會計處理應當如下：

1、A企業支付時

借：其他應收款 10000元

貸：銀行存款 10000元

2、收到B企業發票時

（1）對于9000元普通發票

借：費用-工資 9000元

借：應付職工薪酬 9000元

貸：其他應收款 9000元

（2）對于1000元增值稅專用發票

借：勞務費 952.38元

應交稅費-應交增值稅（進項稅） 47.62元

貸：其他應收款 1000元

B企業對于這10000元會計處理如下：

1、B企業在收到A企業支付的這10000元時

借：銀行存款 10000元

貸：主營業務收入952.38元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 47.62元

其他應付款 9000元

2、B企業實際支付給勞務派遣人員時

借：其他應付款 9000元

貸：銀行存款 9000元

假設A公司與B公司在勞務派遣協議中不是委托B公司代收代付勞務派遣人員的工資、福利費、社保及公積金，而是采用打包的方式每月按人頭數定期向B公司支付服務費。那么在這種方式下，B企業只能選擇一般計稅方式計算增值稅，按照所收款項全額向A企業開具增值稅專用發票，那么A、B兩家企業又當如何進行賬務處理呢？

筆者認為A企業的賬務處理如下：

1、先行借款支付時（由于B企業在收到款項后再向A企業開票）

借：其他應付款 10000元

貸：銀行存款 10000元

2、收到B企業開具的發票時

借：勞務費 9433.96元

應交稅費-應交增值稅（進項稅） 566.04元

貸：其他應收款 10000元

B企業賬務處理如下：

1、收到A企業支付的款項時

借：銀行存款 10000元

貸：主營業務收入 9433.96元

應交稅費-應交增值稅（銷項稅） 566.04元

2、支付人員款項時

借：主營業務成本 9000元

貸：應付職工薪酬 9000元

借：應付職工薪酬 9000元

貸：銀行存款 9000元

但由于在這種方式下，B企業的實際凈收入為433.96元，較委托支付的情況下收入減少518.42元，增值稅增加518.62元，附加稅亦跟著增加；顯然在這種方式下， B企業利益受損，若要彌補這種損失，要么提高服務價格，要么降低支付給派遣人員的薪酬。

因此,筆者認為：A企業應該修訂與B企業簽訂的勞務派遣協議，采用打包的方式與其結算，只有這樣才能符合其會計核算實質；當然了，對于B企業的利益損失，可能要因此補償B企業的部分稅費損失，或者由B企業自行核定勞務人員的薪金。

[1]《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

[2]《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

[3]《企業會計準則第9號--職工薪酬》

王俊（1987—），男，畢業于安徽工業大學，職務：企業會計。