管理會計文獻(xiàn)綜述

文/郝慧俊

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管理會計文獻(xiàn)綜述

文/郝慧俊

山西財經(jīng)大學(xué)

美國會計學(xué)會(AAA,1966)在其“基本會計理論說明書”中認(rèn)為:“管理會計是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念,加工歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息,以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案,并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。”該定義認(rèn)為管理會計是一種技術(shù)和方法,包括一些理念,它強(qiáng)調(diào)了管理會計不僅加工歷史信息,而且要加工未來信息,表明了管理會計與財務(wù)會計的重要不同之處。此外,該定義強(qiáng)調(diào)了管理會計主要是服務(wù)于管理人員,主要指企業(yè)內(nèi)部的管理人員,幫助他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這是和當(dāng)時的管理已經(jīng)從“泰羅的科學(xué)管理”發(fā)展到以西蒙為代表的“決策管理階段”相適應(yīng)的。因為當(dāng)時經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)使人們認(rèn)識到“正確地做錯誤的事’比“錯誤地做正確的事”損失更大,后果更嚴(yán)重。

美國管理會計師協(xié)會（1981年）為管理會計所下的定義為:“管理會計是一個對財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程,這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計劃、評價和控制,并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源。”該定義強(qiáng)調(diào)了管理會計是為服務(wù)單位的內(nèi)部計劃、評價和控制服務(wù),為充分、有效地利用企業(yè)資源服務(wù),但它只局限于對財務(wù)信息的進(jìn)一步加工、傳遞和使用。

美國全美會計師協(xié)會管理會計實務(wù)委員會（1986年）對管理會計所下的定義為;“管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的實行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財務(wù)報表。”這是一個管理會計(廣義管理會計)概念,它實際上包括了財務(wù)會計。

由美國著名管理會計學(xué)家羅伯特?.S卡普蘭教授（1997年）等四人合著的《管理會計(第2版)》中為管理會計所下的定義為:“管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務(wù)和非財務(wù)信息的過程。這個過程受組織內(nèi)部所有人員對信息需求的驅(qū)動,并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策。”該定義有如下幾點創(chuàng)新:①擴(kuò)展了管理會計服務(wù)單位的外延。以前的定義主要講管理會計服務(wù)于企業(yè),而這個定義講到管理會計服務(wù)于組織、各類組織,包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院等非盈利性的社會福利組織。②該定義也擴(kuò)展了管理會計的具體服務(wù)對象。原來管理會計信息的使用者主要是企業(yè)內(nèi)部的管理人員,而且是中上層的管理者。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在不斷變化,企業(yè)內(nèi)部組織的扁平化在加快,企業(yè)的員工素質(zhì)也在提高,多技能員工越來越多,自我管理意識增強(qiáng),人人都是管理者,人人都是被管理者。所以,現(xiàn)代管理會計的服務(wù)對象就不僅僅是企業(yè)的中上層管理者,而是各級各部門的管理人員。③該定義擴(kuò)展了現(xiàn)代管理會計對信息的收集和處理范圍。過去的管理會計局限于用貨幣單位計量的財務(wù)信息,但該定義把管理會計對信息的收集和處理擴(kuò)展到了非財務(wù)信息。

美國管理會計師協(xié)會（1997年）新的定義認(rèn)為:“管理會計是提供價值增值,為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價值。”該定義有如下幾個方面的創(chuàng)新:①對現(xiàn)代管理會計的目標(biāo)有了更深刻的認(rèn)識。以前,我們對管理會計目標(biāo)的認(rèn)識主要是企業(yè)利潤的最大,或者說幫助企業(yè)創(chuàng)造利潤。該定義認(rèn)為管理會計是提供價值增值。②該定義也考慮了非財務(wù)信息。③該定義提出了“持續(xù)改進(jìn)”的概念。這應(yīng)該是管理會計定義上一個重大的創(chuàng)新。“持續(xù)改進(jìn)”,也是“不斷創(chuàng)新”的動力。④該定義講到“激勵行為”,這實際上是認(rèn)識到行為科學(xué)將對現(xiàn)代管理會計產(chǎn)生重大影響。⑤該定義認(rèn)識到管理會計將為企業(yè)或組織的戰(zhàn)略服務(wù),從而把現(xiàn)代管理會計引入到一個更加廣闊的新領(lǐng)域:戰(zhàn)略管理會計。⑥該定義把現(xiàn)代管理會計上升到幫助創(chuàng)建先進(jìn)的現(xiàn)代管理文化,使人們從哲學(xué)和文化的高度認(rèn)識現(xiàn)代管理會計,從而為我們提供了更加廣闊的思路。

我國余緒纓教授(1999年)認(rèn)為:`,管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會計,它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料,發(fā)揮會計信息的內(nèi)部管理職能。”余教授的定義強(qiáng)調(diào)了:①管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù);②管理會計為決策服務(wù),決策性管理會計成為現(xiàn)代管理會計的主要內(nèi)容;③現(xiàn)代管理會計是一個信息系統(tǒng)。

我國青年學(xué)者胡玉明博士(教授)(2000年)認(rèn)為:“21世紀(jì)的管理會計應(yīng)是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)。”胡教授的定義有如下幾點創(chuàng)新:①對現(xiàn)代管理會計的目標(biāo)的新認(rèn)識,即認(rèn)為現(xiàn)代管理會計的核心目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競爭能力;②不僅企業(yè)中要運用現(xiàn)代管理會計,在事業(yè)單位、機(jī)關(guān)等也可以運用現(xiàn)代管理會計理論和方法;③現(xiàn)代管理會計仍然是一個信息系統(tǒng)。

劉運國（2003年）認(rèn)為：未來的管理會計應(yīng)是以企業(yè)(或組織)所服務(wù)的顧客終身價值(Customer Lifetime Value）最大化（戰(zhàn)略考慮）為目標(biāo)的，以電子計算機(jī)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時結(jié)合非財務(wù)信息，為企業(yè)形成和提升其核心競爭能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)。

溫坤教授認(rèn)為：“管理會計是企業(yè)會計的一個分支。它運用一系列專門的方式方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對業(yè)績進(jìn)行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。”

汪家佑教授認(rèn)為：“管理會計是西方企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最大利潤的目的，靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理地計劃和有效地控制經(jīng)濟(jì)過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的一個會計分支。”

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